ДЛЯ некоторых категорий налогоплательщиков, а также по некоторым видам осуществляемых операций российским налоговым законодательством установлены особенности налогообложения. Такие особенности установлены, в частности, по срочным сделкам.

В статье мы кратко рассмотрим основные моменты, касающиеся особенностей налогообложения срочных сделок, формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке.

Особенности налогообложения срочных сделок определены статьей 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Финансовым инструментом срочной сделки на основании пункта 1 статьи 301 НК РФ признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Виды производных финансовых инструментов определены Указаниями Банка России от 16 февраля 2015 г. N 3565-У "О видах производных финансовых инструментов".

В целях налогообложения прибыли организаций не признается финансовым инструментом срочных сделок (далее - ФИСС) договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) применимым законодательством иностранных государств. Убытки, полученные от указанного договора, не учитываются при определении налоговой базы (пункт 1 статьи 301 НК РФ).

Под базисным активом ФИСС понимается предмет срочной сделки, в том числе:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги и иное имущество и имущественные права;

- процентные ставки;

- кредитные ресурсы;

- индексы цен или процентных ставок;

- другие финансовые инструменты срочных сделок.

Участниками срочных сделок являются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок (пункт 1 статьи 301 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли ФИСС, условия которых предусматривают поставку базисного актива или заключение иного ФИСС, условия которого предусматривают поставку базисного актива, признаются поставочными срочными сделками. ФИСС, условия которых не предусматривают поставки базисного актива или заключения иного ФИСС, условия которых предусматривают поставку базисного актива, признаются расчетными срочными сделками (пункт 3.2 статьи 301 НК РФ).

Сделки, квалифицированные как поставочные срочные сделки, а также как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, в целях главы 25 НК РФ не подлежат переквалификации в расчетные срочные сделки в случае прекращения обязательств способами, отличными от надлежащего исполнения.

Следует обратить внимание на то, что налогоплательщик имеет право сам квалифицировать сделку, признавая ее либо операцией с ФИСС, либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с ФИСС необходимо определить в учетной политике организации (пункт 2 статьи 301 НК РФ).

При заключении договора купли-продажи ценных бумаг с отсрочкой исполнения более трех рабочих дней такой договор может быть признан ФИСС для целей налогообложения прибыли организаций только в случае указания в нем на то, что такой договор является производным финансовым инструментом. В случае отсутствия такого указания рассматриваемая сделка признается операцией с ценными бумагами, налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 280 НК РФ, на что указано в письме Минфина России от 19 января 2011 г. N 03-03-06/2/9.

Согласно пункту 3 статьи 301 НК РФ, различают ФИСС:

- обращающиеся на организованном рынке (обращающиеся финансовые инструменты срочных сделок);

- не обращающиеся на организованном рынке (необращающиеся финансовые инструменты срочных сделок).

ФИСС признаются обращающимися на организованном рынке, если одновременно выполняются следующие условия:

- порядок заключения сделок, их обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

- информация о ценах ФИСС публикуется в средствах массовой информации, в том числе электронных, либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операции.