В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций признаются, как Вы знаете, первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые расчеты по итогам налогового периода, согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Действующие в настоящее время формы налоговых расчетов утверждены:

- Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) содержит Лист 3 Декларации);

- Приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. N ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме".

Далее рассмотрим порядок заполнения Раздела А "Расчет налога с доходов, в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) Листа 03 Декларации.

Итак, организация, представляющая налоговый расчет, отражает по строке 001 Раздела А Листа 03 Декларации общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ).

По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом. Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 Д1 и 060.

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - российским организациям, в том числе:

- дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 0% - строка 021;

- дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 9% - строка 022;

- дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке - строка 023.

В письме ФНС России от 26 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2964@ "О ставке налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов" указано, что если решение о распределении прибыли, остающейся после налогообложения, принято до 1 января 2015 г. и частично дивиденды выплачены в 2014 году с налогообложением их по налоговой ставке 9%, то при представлении деклараций за отчетные (налоговый) периоды 2015 года:

- дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9%, указываются по строке 022;

- дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13%, указываются по строке 023.

По строке 091 приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13%. Налог, исчисленный по указанным налоговым ставкам, отражается по строке 100 общей суммой;

дивиденды, распределяемые в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками - строка 024.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при выплате дивидендов которым исчисляется налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и пунктом 5 статьи 275 НК РФ.

По строкам 040 и 050 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По строкам 051-054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

По строке 060 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не определен.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками), в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0%.

По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081.

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов, отражается:

- по строке 091 - по российским организациям (по налоговой ставке 9%);

- по строке 092 - по российским организациям (по налоговой ставке 0%).

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации по ставке, указанной в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.