В современных экономических условиях многие субъекты гражданско-правовых отношений испытывают недостаток оборотных средств и для исправления ситуации привлекают кредитные и заемные средства, обращаясь для этого в банки или к своим партнерам. От таких операций обе стороны извлекают выгоду - заемщик получает необходимые ему денежные средства или вещи, а кредитор, их предоставляющий, получает доход. В статье мы расскажем об учете доходов и расходов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли организаций.

В соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под долговыми обязательствами в целях налогообложения прибыли организаций понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Иными словами, при расчете процентов в первую очередь налогоплательщик должен убедиться в том, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка процента рыночной ставке, сделав это при помощи методов, установленных статьей 105.7 НК РФ.

Между тем из данного правила есть исключение, когда налогоплательщик может обойтись без применения правил трансфертного ценообразования, установленных разделом V.1 НК РФ, определенное пунктом 1.1. статьи 269 НК РФ.

Из указанной нормы следует, что по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:

- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2. статьи 269 НК РФ;

- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ.

При несоблюдении условий пункта 1.1 статьи 269 НК РФ по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Пунктом 1.2. в целях применения пункта 1.1 статьи 269 НК РФ с 01.01.2016 г. установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1) по рублевому долговому обязательству, (как возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми на основании пункта 2 статьи 105.14 НК РФ, так и в результате контролируемых сделок, признаваемыми таковыми по иным основаниям) - от 75 до 125 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);

Для справки: с 3 августа 2015 г. размер ключевой ставки установлен в размере 11 процентов (Информация Банка России от 31 июля 2015 г. "О ключевой ставке Банка России").

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, - от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, - от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, - от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Обратите внимание! При этом в пункте 1.3 статьи 269 НК РФ прямо закреплено, что в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ:

- в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;

- в отношении иных долговых обязательств под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ.

- в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных подпунктами 2-6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в пункте 1.1. статьи 269 НК РФ.