Как уже было отмечено в статье, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика (подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Однако к скидкам в виде снижения первоначальной цены товара данная норма не применяется, на что указал Минфин России в письмах от 29 июня 2010 г. N 03-07-03/110, от 23 июня 2010 г. N 03-07-11/267.

Особенностью предоставления ретро-скидок является тот факт, что в момент продажи товаров продавец еще не знает о том, что в дальнейшем покупатель может получить скидку, выполнив соответствующие договорные условия. Поэтому при отгрузке товаров все первичные документы выписываются продавцом исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается, и продавец сталкивается с вопросом о том, нужно ли корректировать "первичку", оформленную при отгрузке товара?

Для справки: основным первичным документом, связанным с движением товаров в торговле, выступает товарная накладная N ТОРГ-12, типовая форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Иными словами, у продавца возникает вопрос, нужно ли в связи с предоставлением ретро-скидки корректировать выписанную при отгрузке товарную накладную N ТОРГ-12? Корректировать указанный документ не нужно, ведь основанием для отражения скидки в учете служат иные документы (условие договора о предоставлении скидки после отгрузки и документ, составляемый продавцом при выполнении покупателем этого условия, в котором приводится и сам расчет скидки). О том, что "первичка" при ретро-скидках не требует корректировки, говорит и письмо ФНС России от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@.

Руководствуясь документом о предоставлении скидки, продавец на основании пунктов 6.1 и 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99) сторнирует часть выручки на сумму предоставленной покупателю скидки.

Так как снижение цены на товар производится в соответствии с условиями договора купли-продажи и оформляется соответствующим первичным документом, то у продавца возникает необходимость корректировки данных налогового учета, который согласно статье 313 НК РФ представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-03-07/11015.

О том, что изменение договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров, сказано и в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. N 03-07-11/267.

Иными словами, продавец должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций. Причем на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ продавец вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль организаций приводят, в том числе, и излишне учтенные доходы. Следовательно, продавец должен откорректировать на сумму предоставленной скидки свои доходы от реализации товара, признанные им на дату отгрузки товара. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 22 мая 2015 г. N 03-03-06/1/29540.