Из пункта 1 статьи 572 ГК РФ следует, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Следовательно, с точки зрения гражданского законодательства вручение подарка за выполнение покупателем условий договора купли-продажи не может быть признано дарением, в связи с чем ограничения, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ в отношении такой передачи, применяться не могут.

Этот вывод подтверждает и судебная практика, в частности постановление ФАС Московского округа от 30 апреля 2013 г. по делу N А40-88182/12-20-479. Рассматривая материалы указанного дела, суд отметил, что предоставление бонуса не является безвозмездной реализацией товара по смыслу, придаваемому положениями статьи 423 ГК РФ, при наличии условия получения данной премии и определенных встречных действий, а именно приобретение определенного количества товара за установленный период времени.

Вместе с тем, с точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении вручения подарка или передачи количества приобретаемого товара бесплатно рассматриваются именно как безвозмездная реализация, следовательно, затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. На это в очередной раз финансисты указали в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/8096.

При определенных обстоятельствах с этим соглашаются и высшие арбитры, о чем говорит пункт 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33).

Обратите внимание, что сумма начисленного НДС при безвозмездной передаче квалифицируется Минфином России как расходы, связанные с такой передачей, которые также не могут быть учтены для целей налогообложения на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. На это указано в письме Минфина России от 22 сентября 2006 г. N 03-04-11/178. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 11 марта 2010 г. N 03-03-06/1/123.

Однако такое мнение не бесспорно, о чем позволяет судить пункт 19 статьи 270 НК РФ, из которого следует, что к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. Но ведь в данном случае сумма начисленного налога не предъявляется к оплате покупателю товаров, поэтому, по мнению автора, вопрос учета сумм налога, начисленного продавцом при безвозмездной передаче, в целях налогообложения прибыли является спорным. В такой ситуации продавец должен самостоятельно решить - учитывать ли сумму начисленного налога при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль или придерживаться точки зрения Минфина России.

О том, что НДС, уплаченный продавцом в бюджет с безвозмездной реализации товара, может учитываться продавцом в составе налогооблагаемых расходов, сказано, например, в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 мая 2015 г. N Ф01-942/2015 по делу N А11-4982/2014.

С учетом вышеизложенного можно сказать, что поощрение покупателя подарком или передачей бесплатного количества товара является не выгодным для обеих сторон договора. Продавец вынужден начислять НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества, при этом не может учесть в расходах стоимость приобретения товара, который в дальнейшем им был передан безвозмездно.

Покупатель, получивший бонус в виде бесплатного товара или подарка, также столкнется с проблемами. Во-первых, при получении бесплатного количества единиц товара покупатель обязан отразить у себя в учете внереализационный доход, на что указывает пункт 8 статьи 250 НК РФ, аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 7 мая 2010 г. N 03-03-06/1/316. Датой получения внереализационного дохода в виде рыночной стоимости полученного товара у покупателя на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ будет выступать дата получения товара от поставщика.

Во-вторых, если в дальнейшем покупатель намерен перепродать товар, полученный бесплатно, то включение в расходы его рыночной стоимости может вызвать проблемы.

В письме Минфина России от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44 чиновники разъяснили, что доходы от продажи бонусного товара, полученного налогоплательщиком по нулевой цене, не могут уменьшаться на его рыночную стоимость. Аналогичный вывод можно сделать и на основании письма Минфина России от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/590.

Обратите внимание! Несмотря на то, что с 1 января 2015 г. в статье 254 НК РФ появилась норма об определении налоговой стоимости безвозмездно полученного имущества, в силу которой безвозмездно полученные товары принимаются к налоговому учету по рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, проблемы возникнуть могут!

Дело в том, что возможность учета рыночной стоимости при продаже в расходах возможна только при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), на что указывает подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Продавцы же при продаже покупных товаров уменьшают доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, предусмотренных пунктом 3 статьи 268 НК РФ. А так как в данном случае стоимость приобретения товаров равна нулю, то у налогоплательщика нет оснований уменьшать свои доходы от реализации на рыночную стоимость "бесплатных" товаров.

Негативных последствий у обеих сторон договора можно избежать, если грамотно изложить в договоре купли-продажи условие о предоставлении скидки в виде подарка или части бесплатно передаваемого товара.

Допустим, условиями продавца определено, что при единовременной покупке 20 единиц товара, двадцать первая единица предоставляется покупателю бесплатно. Понятно, что при покупке 21 единицы товара покупатель заплатит цену 20 единиц.

Учитывая условия продажи, в договоре купли-продажи можно прописать, что при покупке 21 единицы товара покупателю предоставляется скидка в размере рублей (процентов) на каждую единицу.

Включение данной формулировки приведет к тому, что все единицы товара будут платными, в силу чего проблемы в учете продавца и покупателя уйдут сами собой.