Если торговая организация предоставляет покупателю скидку, не связанную с уменьшением цены единицы товара, то с точки зрения ГК РФ это рассматривается как прощение долга покупателю, о чем мы уже говорили в одном из предыдущих разделов. Напомним, что скидка, предоставляемая продавцом покупателю, может быть квалифицирована именно как прощение долга, если:

- из договора купли-продажи не вытекает, что скидка предоставляется путем снижения первоначальной стоимости единицы товара;

- первичные документы на отгрузку товара и счет-фактура составлены исходя из стоимости товара без учета предоставляемой скидки;

- продавец уведомил своего контрагента специальным документом (кредит-нотой, справкой либо отчетом), что тому предоставлена скидка;

- продавец предоставляет скидку, преследуя собственные интересы;

- после согласования размера предоставленной скидки, стороны договора купли-продажи провели сверку расчетов и составили акт о зачете взаимных требований.

Скидка в виде прощения части долга предоставляется продавцом в одностороннем порядке, причем финансисты квалифицируют ее для целей налогообложения как безвозмездную передачу имущественных прав (письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/579).

По общему правилу, предусмотренному пунктом 16 статьи 270 НК РФ, в целях налогообложения не признаются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Следовательно, сумма такой скидки, предоставляемой продавцом товара, не может учитываться им для целей налогообложения.

В то же время следует учесть позицию арбитров, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99, которая позволяет сделать вывод, что в некоторых случаях скидка в виде прощения части долга может учитываться последним при налогообложении.

Частично с этим соглашается и налоговая служба в письме ФНС России от 21 января 2014 г. N ГД-4-3/617, где налоговики говорят о том, что задолженность перед налогоплательщиком, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов этого налогоплательщика в смысле статьи 252 НК РФ и, следовательно, в составе расходов для целей налогообложения не учитывается. Но при этом уточняют, что это правило является общим. В качестве исключения, при котором "списанная" часть задолженности покупателя может быть признана расходом продавца, налоговики называют характер коммерческого интереса налогоплательщика, то есть прощение части долга с выгодой для себя. Такой подход налоговиков говорит о том, что у продавца, прощающего долг, имеется шанс учесть такую скидку в целях налогообложения.

В то же время этот вариант связан с высокими рисками появления споров, за разрешением которых придется обращаться в суд. Тем, кто к этому не готов, лучше придерживаться мнения Минфина России, который категорично настаивает на том, что скидка в виде прощения долга не может учитываться в расходах продавца в любом случае (даже при наличии коммерческого интереса). Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 04 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/34, от 21 августа 2009 г. N 03-03-06/1/541 и в ряде других.

Обратите внимание! Если компания-продавец при прощении долга придерживается точки зрения финансистов, то ей придется применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, поскольку в силу того, что для целей бухгалтерского учета такая скидка будет признаваться расходом, а в целях налогообложения учитываться не будет, в учете продавца возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.