Реализацией товаров, работ или услуг, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается также передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе.

В целях исчисления налога на прибыль организаций доходом от реализации, в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ, признаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

- выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации, как установлено пунктом 2 статьи 249 НК РФ, определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении выручки от реализации, согласно письму Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-03-06/3/1, следует учитывать все поступления, связанные с расчетами при переходе к другому лицу права собственности на имущество и (или) имущественные права, принадлежащие налогоплательщику, результатов выполненных работ либо оказание услуг одним лицом для другого лица в порядке, установленном НК РФ.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются отдельными статьями НК РФ.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для какого-либо конкретного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога на прибыль, предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от определенного вида деятельности (пункт 1 статьи 316 НК РФ).

Особенности определения доходов установлены, в частности, для следующих организаций и видов деятельности:

- банков (статья 290 НК РФ);

- страховых организаций (страховщиков) (статья 293 НК РФ), а также страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования (статья 294.1 НК РФ);

- негосударственных пенсионных фондов (статья 295 НК РФ);

- кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (статья 297.1 НК РФ);

- профессиональных участников рынка ценных бумаг (статья 298 НК РФ);

- клиринговых организаций (статья 299.1 НК РФ);

- от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (статья 299.3 НК РФ);

- эмитентов российских депозитарных расписок (статья 299.5 НК РФ);

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статья 302 НК РФ), и не обращающихся на организованном рынке (статья 303 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Для правильного определения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам, налогоплательщику следует вести раздельный учет доходов и расходов.