Прежде всего, напомним, что выплата дивидендов акционерными обществами регулируется главой V "Дивиденды общества" Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) не содержит такого понятия, как дивиденд. Но статьей 28 этого закона установлено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Кроме того, согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина России от 14 мая 2015 г. N 03-03-10/27550, для целей НК РФ к дивидендам как таковым относятся не только доходы, полученные акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником общества с ограниченной ответственностью по принадлежащим ему долям.

Доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей) размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Как сказано в письме Минфина России от 8 июня 2011 г. N 03-03-06/3/4 у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций. Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-03-06/1/19742, от 21 ноября 2013 г. N 03-08-05/50129.

Вопрос об учете доходов от долевого участия в других организациях при определении суммового критерия, в целях признания сделок контролируемыми, рассмотрен в письме Минфина России от 2 апреля 2013 г. N 03-01-18/10636.

Итак, сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (пункт 9 статьи 105.14 НК РФ).

Таким образом, при определении суммы доходов по сделкам за календарный год в целях признания сделок контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 НК РФ учитываются соответствующие суммы доходов от долевого участия в других организациях.

В соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, а в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Исходя из признаков, содержащихся в статье 424 ГК РФ, а также исходя из положений статьи 42 Закона N 208-ФЗ и статьи 28 Закона N 14-ФЗ выплата доходов от долевого участия является исполнением соответствующей обязанности организации и прекращает право требования выплаты соответствующей суммы акционеров (участников).

Однако в отношении доходов от долевого участия не может быть определена цена и не представляется возможным выявить сравнимые обстоятельства для определения соответствия цен сделок, так как распределение доходов от долевого участия зависит от суммы чистой прибыли, остающейся после налогообложения.

Таким образом, по мнению Минфина России, доходы от долевого участия в других организациях учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми в соответствии со статьей 105.14, отражаются в уведомлении о контролируемых сделках, при этом к ним не применяются положения статей 105.15 и 105.17 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и иных аналогичных доходов, датой получения внереализационного дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

В статье 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.