Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 8 июня 2015 г. N 03-07-11/33051, от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45437.

В письме Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/9336 отмечено, что письменным подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из обычаев делового оборота могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником. К ним, по мнению Минфина, можно отнести действия должника по оплате такой задолженности.

Также в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда учитываются доходы в виде сумм неосновательного обогащения, государственная пошлина, а также суммы судебных издержек, возмещенные на основании решения суда. Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 13 апреля 2015 г. N 03-03-06/20826, от 31 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/68990, от 24 июля 2013 г. N 03-03-05/29184.