Доходы в виде сумм списанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами.

Положения пункта 18 статьи 250 НК РФ не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем, дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Учитывая вышеизложенное, положения статьи 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности. Такое мнение высказано в письме ФНС России от 8 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25307@ "О разъяснении налогового законодательства".

Доходы в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23-31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и указанных сумм акциза (пункт 24 статьи 250 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом статьей 271 НК РФ не предусмотрено нормы в отношении даты признания внереализационных доходов в виде разницы между суммой начисленного акциза и суммой повышенных налоговых вычетов. Таким образом, датой получения внереализационного дохода, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 30 марта 2015 г. N 03-07-06/17293, следует считать дату получения решения о возмещении сумм акциза из бюджета.

В случае если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, то на основании статьи 54 НК РФ налогоплательщику необходимо внести соответствующие изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за тот налоговый (отчетный) период, в котором было принято решение о возмещении сумм акциза.