Различают добровольное страхование, обязательное страхование и обязательное государственное страхование. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страхователем).

В статье мы расскажем о налоговом учете расходов на обязательное и добровольное страхование имущества.

Добровольное страхование представляет собой одну из форм страхования, возникающую на основе добровольно заключаемого договора страхования между страхователем и страховщиком.

Обязательное страхование осуществляется в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (статья 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета, так называемое обязательное государственное страхование. Этот вид страхования регулируется статьей 969 ГК РФ.

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, а также расходы по добровольному имущественному страхованию, виды которого перечислены в статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходами, как Вы помните, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, что определено пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика, согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ, группируются следующим образом:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы на обязательное и добровольное страхование в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пункта 2 статьи 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Следовательно, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обязательное страхование

Обратимся к статье 263 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают в себя, как мы уже сказали, страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию, согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Например, обязательное страхование гражданской ответственности за причинение вреда в результате аварии или инцидента на опасном производственном объекте предусмотрено статьей 15 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". Такое страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" (далее - Закон N 225-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона N 225-ФЗ объектом обязательного страхования являются имущественные интересы владельца опасного объекта, связанные с его обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим.

Вопрос об учете расходов на страхование ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда при аварии для целей налога на прибыль был рассмотрен Минфином России в письме от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1119. В письме сказано, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли с учетом положений пункта 2 статьи 263 НК РФ.

В отношении расходов на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте, отмечено следующее.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не является условием осуществления организацией своей деятельности.

Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте не учитываются для целей налогообложения. Аналогичное мнение было высказано в письме Минфина России от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/407.

Обязательному страхованию подлежит ответственность оценщика при осуществлении оценочной деятельности. Объектом страхования в данном случае, согласно статье 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ), являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности оценщика (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба заказчику, заключившему договор на проведение оценки, и (или) третьим лицам.

Договор обязательного страхования ответственности заключается членом саморегулируемой организации оценщиков на срок не менее одного года с условием возмещения ущерба, причиненного в период действия договора обязательного страхования ответственности, в течение срока исковой давности, установленного законодательством Российской Федерации.

Владельцы транспортных средств обязаны в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах страхования, что установлено пунктом 4 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).

Добровольное страхование

Рассмотрим виды добровольного имущественного страхования, страховые взносы по которым включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

Расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств наземного транспорта, по мнению Минфина России, содержащемуся в письме от 20 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/119, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организации. А вот затраты на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ, на что указано в письме УФНС по городу Москве от 26 марта 2009 г. N 16-15/028077.3.

Добровольное страхование грузов (подпункт 2 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

Страхование грузов может осуществляться как покупателями, так и поставщиками. В письме УФНС России по городу Москве от 2 июля 2012 г. N 16-15/057964@ высказано мнение о том, что организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов для их последующей реализации, а также собственником товаров, переданных на хранение, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование такого имущества.

Расходы по добровольным видам страхования, согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Пунктом 6 статьи 272 НК РФ, устанавливающим специальный порядок учета расходов по договорам страхования, определено, что расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Следовательно, учитывать для целей налогообложения расходы на страхование транспортируемого сырья необходимо в порядке, определенном в пункте 6 статьи 272 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 18 августа 2014 г. N 03-03-06/1/41121.

Добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) (подпункт 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

Под основными средствами, как Вы знаете, понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

При определении страховой стоимости имущества следует исходить из его действительной стоимости (пункт 2 статьи 947 ГК РФ), которая эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования и определяется с учетом положений Закона N 135-ФЗ, на что указано в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 июня 2013 г. N 20 "О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан".

Как установлено статьей 945 ГК РФ, при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр имущества, а в случае необходимости - назначить экспертизу с целью установления его действительной стоимости.

В силу статьи 948 ГК РФ страховая стоимость имущества не может быть оспорена, если при заключении договора добровольного страхования между сторонами было достигнуто соглашение о ее размере.

Вместе с тем, если страховщик, не воспользовавшийся до заключения договора своим правом на оценку страхового риска, был умышленно введен в заблуждение относительно его стоимости, то страховая стоимость имущества может быть оспорена.

Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (подпункт 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

В общепринятом понимании страхование строительных рисков - страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность.

То, что страхование строительных рисков правомерно, подтверждает и судебная практика. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2008 г. N КА-А40/8307-08 по делу N А40-64015/07-107-371. В постановлении суда сказано, что, согласно положениям пункта 3 и подпункта 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ, затраты на добровольное страхование строительных рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, включаются в размере фактических затрат в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Принимая такое решение, суд учел и условия заключенного контракта, которыми была предусмотрена обязанность организации по страхованию объекта от всех рисков.

Добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подпункт 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

По мнению Минфина России, содержащемуся в письме от 15 октября 2012 г. N 03-03-06/2/115 расходы в виде страховых взносов по договорам страхования недвижимого имущества, полученного в собственность по договору отступного или залога, могут учитываться для целей налогообложения.

Расходы в виде страховых взносов по договорам страхования денежных средств, ценных бумаг, чеков и других ценностей могут быть учтены в составе расходов кредитной организации для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/2/51).

Обращаем внимание на постановление ФАС Центрального округа от 16 февраля 2009 г. по делу N А54-1345/2008-С8. Судом отмечено, что возможность учета затрат на добровольное страхование имущества в составе расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли не может быть поставлена в зависимость исключительно от его производственного назначения.

Добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (подпункт 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

Расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли в случаях, когда налогоплательщику предоставляется страховая защита не на территории Российской Федерации страховой организацией, получившей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации согласно пункту 1 статьи 6 Закона N 4015-1, по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент Российской Федерации не сможет осуществлять свою деятельность, либо если страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и заключившие вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации. Такое мнение высказано в письме УФНС России по городу Москве от 8 сентября 2010 г. N 16-15/094901@.

Добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанция электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (подпункт 9.1 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

Вопрос учета для целей налогообложения прибыли расходов на выплату страховой премии по договорам страхования от несчастных случаев и болезней во время поездок по Российской Федерации и за рубеж для физических лиц - держателей карт банка рассмотрен в письме Минфина России от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/128. Как сказано в письме, учет страховых взносов по добровольному страхованию иных имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, не установленных подпунктом 9.1 пункта 1 статьи 263 НК РФ положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 26 января 2011 г. N 03-03-06/2/14.

Помимо перечисленных выше видов страхования, в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли учитываются страховые взносы по следующим видам добровольного имущественного страхования:

- добровольного страхования товарно-материальных запасов (подпункт 5 пункта 1 статьи 263 НК РФ);

- добровольного страхования урожая сельскохозяйственных культур и животных (подпункт 6 пункта 1 статьи 263 НК РФ);

- добровольного страхования риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (подпункт 9 пункта 1 статьи 263 НК РФ);

- добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подпункт 9.2 пункта 1 статьи 263 НК РФ);

- другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

Отметим, что страхование финансовых рисков продавца транспортных средств в связи с принятием им дополнительных обязательств в рамках сервисных сертификатов в соответствии с законодательством Российской Федерации не является условием осуществления таким продавцом своей деятельности.

Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, на что указано в письме Минфина России от 20.04.2016 г. N 03-03-06/1/22707.