Организации независимо от видов осуществляемой ими деятельности неизбежно становятся плательщиками тех или иных налогов и сборов, то есть становятся налогоплательщиками, плательщиками сборов, на которых налоговым законодательством Российской Федерации возложена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, а также несению иных предусмотренных законодательством обязанностей.

О том, как учитываются суммы налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками и плательщиками сборов, в целях налогообложения прибыли организаций, мы расскажем в статье.

Прежде всего напомним читателям о том, что расходами для целей налогообложения прибыли, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признаются, в частности, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ), и внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

- суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Исключение составляют суммы налогов и сборов, перечисленных в статье 270 НК РФ, то есть, суммы налогов и сборов, относимых к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности:

- расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (пункт 4 статьи 270 НК РФ, письмо УФНС России по городу Москве от 28 октября 2009 г. N 16-15/112957);

- расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также сумм торгового сбора (пункт 19 статьи 270 НК РФ, письма Минфина России от 12 мая 2015 г. N 03-03-06/27135, от 22 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28658);

- расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ (пункт 33 статьи 270 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2011 г. N 03-03-05/88).

Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, плательщиком сборов. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, акцизы, предъявленные налогоплательщиком покупателю, а также налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-03-06/1/35994.

Государственная пошлина

Как было уже отмечено в статье, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов).

Таким образом, учитывая, что государственная пошлина является федеральным сбором (пункт 10 статьи 13 НК РФ), суммы указанного сбора учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент начисления. Аналогичные разъяснения на этот счет даны Минфином России в письме от 28 января 2013 г. N 03-03-06/1/33.

Довольно часто организациям для того, чтобы отстоять свою точку зрения в спорах с налоговыми органами или контрагентами, приходится обращаться в судебные инстанции. При подаче искового заявления в суд, как Вы знаете, необходимо уплатить госпошлину. Как учесть госпошлину в этом случае?

В письме УФНС России по городу Москве от 13 апреля 2012 г. N 16-15/032820@ указано, что согласно статье 101 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина, наряду с судебными издержками, входит в состав судебных расходов, которые на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ представляют собой внереализационные расходы.

То есть получается, что, с одной стороны, госпошлину как федеральный сбор следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а с другой стороны - как внереализационный расход на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В этой ситуации налогоплательщикам следует вспомнить о пункте 4 статьи 252 НК РФ, согласно которому если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты, и предусмотреть порядок учета затрат в приказе по учетной политике.