Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Иными словами, датой осуществления расходов в виде страховых взносов в целях налогообложения прибыли признается дата их начисления, что подтверждает письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. N 03-03-06/1/7994.
Налогоплательщики нередко спрашивают о том, учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов, начисленных на выплаты и вознаграждения, не учитываемые при налогообложении прибыли.
Напомним, что Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет.
Как отмечено в письмах Минфина России от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23678, от 15 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27562 статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-06/1/27634.
|