Каждая организация при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности неизбежно становится клиентом одного или нескольких банков и сталкивается с необходимостью оплаты услуг, оказываемых кредитными организациями. Расходы по оплате банковских услуг учитываются организациями не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях исчисления налога на прибыль организаций.

В статье мы расскажем об основных услугах, оказываемых банками, а также об учете расходов на оплату этих услуг в целях налогообложения прибыли.

Прежде чем говорить об учете расходов на банковские услуги, напомним, что согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение вложенных физическими и юридическими лицами денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности,

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Помимо перечисленных операций банки вправе (статья 5 Закона N 395-1):

- осуществлять перевод денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- покупать и продавать иностранную валюту в наличной и безналичной формах;

- привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

- выдавать банковские гарантии;

- осуществлять перевод денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Теперь обратимся к нормам налогового законодательства. Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Вместе с тем, подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ определено, что расходы на услуги банков включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. В расходы на услуги банков включаются услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентам, в том числе систем "клиент-банк".

Как видите, расходы на услуги банков могут быть учтены и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и в составе внереализационных расходов.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в письме от 23 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/824, расходы на оплату услуг банка, включая комиссионное вознаграждение, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ по расходам, связанным с производством и реализацией, или в остальных случаях в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Далее рассмотрим учет расходов организации, связанных с оплатой услуг банка в целях налогообложения прибыли.