Одним из способов оптимизации налогообложения является создание резервов, что позволяет налогоплательщику уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций отчетных (налоговых) периодов.

О том, какие резервы могут создавать организации в налоговом учете и как суммы резервов влияют на налогообложение прибыли, мы расскажем в этой статье.

В соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право создавать, в частности, следующие виды резервов:

- резерв по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);

- резерв на ремонт основных средств (статьи 260, 324 НК РФ);

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (статья 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (статья 267.2 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций (статья 267.3 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (статья 267.4 НК РФ);

- резерв на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (статья 297.3 НК РФ);

- резерв под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (статья 300 НК РФ).

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (статья 324.1 НК РФ);

Обратите внимание! Создание резервов является правом налогоплательщика, а не обязанностью, то есть создавать или не создавать резервы в налоговом учете, налогоплательщик решает самостоятельно (письма Минфина России от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/4/104, от 17 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/234).

Если организация принимает решение о создании резервов, то его следует закрепить в учетной политике с указанием порядка создания резервов, методики их расчета и так далее.

Создавая резервы, налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль или отсрочить уплату платежей по налогу, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую нагрузку организации.

Отметим, создание резервов выгодно в том случае, когда расходы запланированы на конец года, то есть ежемесячно налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в создаваемые резервы.

Если расходы планируется осуществить в начале года, то резервы формировать нецелесообразно, так как это отодвинет момент признания расходов для целей налогообложения на конец года.

Рассмотрим порядок создания некоторых видов резервов, с помощью которых можно оптимизировать налогообложение.