Реклама, как известно, двигатель торговли. Причем сегодня давать рекламные объявления в газетах или на телевидении уже "не модно". Гораздо проще создать свой сайт в Интернете, посещение которого даст любому заинтересованному пользователю всю необходимую информацию не только о самой фирме, но также о продаваемых ею товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах.

О том, как следует учитывать операции по созданию Интернет-сайта в бухгалтерском и налоговом учете, и пойдет речь в настоящем материале.

Прежде всего, обратимся к Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации". Согласно пункту 13 статьи 2 этого закона сайт в сети "Интернет" представляет собой совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети "Интернет".

Иными словами, Интернет-сайт представляет собой комплексный программный продукт, созданный трудом программистов и дизайнеров. Первые разрабатывают саму программу для ЭВМ, обеспечивающую работу сайта, вторые - его графическое оформление. И программа для ЭВМ, и графическая оболочка представляют собой объекты авторского права, которые, как известно, подлежат правовой охране в соответствии с частью четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Программы для ЭВМ в соответствии со статьей 1259 ГК РФ относятся к объектам авторских прав и охраняются законом как литературные произведения. Поскольку компьютерной программой в силу статьи 1261 ГК РФ признается представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения, то понятно, что прочитать такое произведение может только программист, владеющий "языком" программы.

Произведения дизайна статья 1259 ГК РФ также относит к объектам авторских прав. Так как программа для ЭВМ и дизайнерское решение не могут выполнять свои функции отдельно, то рассматривать Интернет-сайт нужно как единый результат интеллектуальной деятельности, на что указывает письмо УФНС России по городу Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121.

В сфере интеллектуальной собственности, как известно, ключевую роль играют исключительные права, которые по аналогии можно приравнять к праву собственности в материальной сфере. Ведь на любой результат интеллектуальной деятельности согласно статье 1226 ГК РФ признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

Причем исключительные права всегда первоначально принадлежат автору - физическому лицу, трудом которого создается объект интеллектуальной собственности. При этом неимущественные права неотделимы от личности самого автора, а исключительные обладают оборотоспособностью, то есть могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому лицу в случаях и в порядке, предусмотренном законом.

Поэтому порядок учета Интернет-сайта зависит от того, обладает ли организация исключительными правами на сайт или нет.

Организация, решившая создать свой сайт в Интернете, может поручить разработку сайта своим сотрудникам, которые в порядке служебного произведения создадут необходимую программу и графику. Однако на практике это бывает не часто, ведь чтобы создать сайт "своими руками" компании нужно иметь соответствующих специалистов. Как правило, организация заключает договор на создание сайта со специализированной организацией, в котором закреплено условие о том, что исключительные права на Интернет-сайт передаются заказчику.

Интернет-сайт, отвечающий условиям, перечисленным в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007) отражается в бухгалтерском учете организации в составе нематериальных активов (далее - НМА), причем по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету.

Напомним, что пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

Положения по бухгалтерскому учету, принятые в соответствии с ними методические указания и иные нормативные правовые акты, утвержденные до даты вступления в силу Закона N 402-ФЗ, должны применяться до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, что следует из статьи 30 названного закона.

Отметим, что Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг. утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н. Предполагаемая дата вступления в силу для обязательного применения стандарта "Нематериальные активы" - 2018 год.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, следует использовать счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Иными словами, все затраты на создание Интернет-сайта первоначально отражаются именно на субсчете 08-5.

Сформированная первоначальная стоимость Интернет-сайта, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость сайта погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования. В силу пункта 26 ПБУ 14/2007 обычно сроком полезного использования сайта признается период времени, в течение которого организация намерена его использовать.

Начисление амортизации по созданному интернет-сайту традиционно производится линейным способом, что предусмотрено пунктом 28 ПБУ 14/2007. Начисление амортизационных сумм начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия сайта к учету.

В бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Между тем. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что по объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04.

В учетной политике организации следует предусмотреть, будет ли использоваться счет 05 для отражения сумм начисленной амортизации по объектам нематериальных активов.

Пример (цифры условные)

Организация "А" заключила со специализированной фирмой договор на создание и разработку Интернет - сайта, условиями которого предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат заказчику. Стоимость услуг разработчика составила 253 700 рублей, в том числе НДС 18% - 38 700 рублей. Организация намерена использовать сайт в течение 2-х лет.

В мае 2016 года сайт был введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете операции, связанные с созданием сайта, отражены следующим образом:

В мае 2016 года:

Дебет 08 Кредит 60

- 215 000 рублей - отражены расходы по созданию интернет-сайта;

Дебет 19 Кредит 60

- 38 700 рублей - учтена сумма НДС, предъявленная к оплате организацией-разработчиком;

Дебет 04 Кредит 08

- 215 000 рублей - интернет-сайт принят к учету в качестве НМА;

Дебет 68 Кредит 19

- 38 700 рублей - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 253 700 рублей - оплачены услуги организации - разработчика.

Ежемесячно, начиная с июня 2016 года:

Дебет 20 Кредит 05

- 8 958,33 рубля (215 000 / 2 / 12) - начислена амортизация по НМА.

Теперь поговорим об учете созданного Интернет-сайта в целях налогообложения прибыли организаций.

В целях налогообложения прибыли Интернет-сайт, предназначенный для длительного использования, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, признается нематериальным активом.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Интернет-сайт как нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. В частности, в первоначальную стоимость Интернет-сайта включаются расходы на первичную регистрацию доменного имени (имя сайта в Интернете), о чем сказано в письме УФНС России по городу Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121.

Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик Интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость. Следовательно, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на перерегистрацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Обратите внимание! Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Напомним, что на основании пункта 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из положений статей 13, 14, 15 НК РФ следует, что к налогам и сборам в Российской Федерации относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, государственная пошлина.

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование в указанных выше статьях НК РФ не поименованы.

Следовательно, расходы по уплате обязательных страховых взносов с заработной платы работников, участвующих в создании интернет-сайта, учитываются в соответствии с положениями статьи 257 НК РФ, то есть включаются в первоначальную стоимость интернет-сайта и относятся на расходы через механизм амортизации. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/173, от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/55.

Если стоимость сайта превышает 100 000 рублей, то созданный компанией сайт будет признан амортизируемым имуществом.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Затраты на приобретение сайта, стоимость которого не превышает 100 000 рублей организация вправе списать единовременно, что следует из Писем Минфина России от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/1/450, от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/601.

В целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ начисление амортизации осуществляется двумя методами: линейным и нелинейным. При этом, как правило, организации во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом применяют линейный метод.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости НМА и срока полезного использования актива. Как следует из пункта 2 статьи 258 НК РФ налогоплательщик - организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования интернет-сайта, который не может быть менее двух лет.