Расходы на рекламу занимают существенную долю в коммерческих расходах туристских фирм. Сложность ведения учета таких расходов, как правило, обусловлена разным составом рекламных расходов в зависимости от специфики деятельности организаций.

В нижеприведенном материале рассмотрим, что понимается под рекламой, основные виды рекламы, а также особенности отражения расходов на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете туристских фирм.

Понятие рекламы раскрыто в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (пункт 1 статьи 3 Закона N 38-ФЗ).

Глава 2 "Особенности отдельных способов распространения рекламы" Закона N 38-ФЗ выделяет следующие виды рекламы:

- реклама в телепрограммах и телепередачах;

- реклама в радиопрограммах и радиопередачах;

- реклама в периодических печатных изданиях;

- реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании;

- реклама, распространяемая по сетям электросвязи;

- наружная реклама и установка рекламных конструкций;

- реклама на транспортных средствах и с их использованием.

Рассмотрим основные виды рекламы подробнее.

Реклама в телепрограммах и телепередачах

Данный вид является одним из самых распространенных и несложных в учете видов рекламы. Статьей 14 Закона N 38-ФЗ установлены требования и ограничения, предъявляемые к рекламе в телепрограммах и телепередачах.

Так, согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 38-ФЗ прерывание телепрограммы или телепередачи рекламой, то есть остановка трансляции телепрограммы или телепередачи для демонстрации рекламы, должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.

При совмещении рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр транслируемой телепрограммы реклама в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 38-ФЗ не должна:

- занимать более чем 7% площади кадра;

- накладываться на субтитры, а также надписи разъясняющего характера.

Общая продолжительность распространяемой в телепрограмме рекламы, прерывания телепрограммы рекламой и совмещения рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр телепрограммы не может превышать 15% времени вещания в течение часа (пункт 3 статьи 14 Закона N 38-ФЗ).

Не допускается прерывать рекламой и совмещать с рекламой способом "бегущей строки" религиозные телепередачи и телепередачи продолжительностью менее чем 15 минут. Названные телепередачи могут прерываться лишь спонсорской рекламой непосредственно в начале и непосредственно перед окончанием таких телепередач при условии, что общая продолжительность такой рекламы не превышает 30 секунд (пункт 5 статьи 14 Закона N 38-ФЗ).

Реклама в радиопрограммах и радиопередачах

Такая реклама обладает аналогичными требованиями и ограничениями, но имеет одну особенность. Согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 38-ФЗ в радиопрограммах, не зарегистрированных в качестве средств массовой информации и специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, продолжительность рекламы не может превышать двадцать процентов времени вещания в течение суток.

Реклама в периодических печатных изданиях

Размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем 40% объема одного номера периодических печатных изданий (статья 16 Закона N 38-ФЗ).

Если данное требование будет нарушено, то признать расходы рекламными и списать их в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет нельзя, что следует из Писем Минфина России от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/94, от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/418, от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66.

По мнению автора, такой подход чиновников не совсем обоснован. Ведь подобное нарушение законодательства о рекламе не изменяет сути (содержания) распространяемой через периодическое печатное издание информации. А если эта информация подпадает под понятие рекламы, установленное пунктом 1 статьи 3 Закона N 38-ФЗ, то затраты, связанные с ее размещением, признаются рекламными расходами. Такие же выводы делают арбитры, что подтверждают постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2008 г. по делу N КА-А40/8513-08-2, от 21 февраля 2008 г. по делу N КА-А40/410-08-П, ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. по делу N А05-8063/2006-13).

Реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании

При кино- и видео-обслуживании, согласно статье 17 Закона N 38-ФЗ не допускается прерывание рекламой демонстрации фильма, а также совмещение рекламы с демонстрацией фильма способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр демонстрируемого фильма.

Реклама, распространяемая по сетям электросвязи

Согласно пункту 1 статьи 18 Закона N 38-ФЗ распространение рекламы по сетям электросвязи допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы.

При справочном телефонном обслуживании реклама может предоставляться только после сообщения справки, запрашиваемой абонентом.

Наружная реклама и установка рекламных конструкций

Распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований статьи 19 Закона N 38-ФЗ.

Владелец рекламной конструкции (физическое или юридическое лицо) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Распространение наружной рекламы на объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, их территориях допускается в случаях и на условиях, которые предусмотрены Федеральным законом от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", с соблюдением требований к рекламе и ее распространению, установленных Законом N 38-ФЗ.

Реклама на транспортных средствах и с их использованием

Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (пункт 1 статьи 20 Закона N 38-ФЗ).

Использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций, в том числе переоборудование транспортных средств для распространения рекламы, в результате которого транспортные средства полностью или частично утратили функции, для выполнения которых они были предназначены, переоборудование кузовов транспортных средств с приданием им вида определенного товара, запрещается.

Реклама, размещенная на транспортных средствах, должна соответствовать иным требованиям технических регламентов. Она не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения.