Российские и иностранные организации, признаваемые плательщиками налога на прибыль, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются и плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, следовательно, они обязаны исчислять и перечислять в государственные внебюджетные фонды страховые взносы.

О том, как учитываются в целях налогообложения прибыли организаций суммы исчисленных страховых взносов, мы расскажем в этой статье. Также напомним основные моменты, касающиеся порядка исчисления и перечисления страховых взносов.

Как Вы знаете, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обратите внимание, что действие Закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные:

- с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением положений статей 10, 11, 15, 17, 18, 18.1, 18.2, 18.4, 18.5, 19-23, частей 3-5 статьи 24, статей 25-27, 32, частей 1, 2, 4 статьи 33, статей 34-43, 45 Закона N 212-ФЗ, применяемых к указанным правоотношениям в части, не противоречащей Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

В целях уплаты страховых взносов организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (статья 2 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, иным лицам, занимающимся частной практикой в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Помимо этого, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках (часть 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ):

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Также не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, перечисленные в частях 5-8 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

На основании части 4 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Базой для начисления страховых взносов для организаций на основании статьи 8 Закона N 212-ФЗ является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами на основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (статья 10 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, в отношении каждого физического лица установлена в размере 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (часть 4 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Имейте в виду, что указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации (часть 5 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2015 г. N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г." установлено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит индексации с 1 января 2016 г. в 1,072 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 718 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2016 г.

На период 2015-2021 годов предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно части 5.1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год:

Год

2015

2016

2017

2018

2019

2020

2021

Размер повышающих коэффициентов

1,7

1,8

1,9

2,0

2,1

2,2

2,3.

В дальнейшем, то есть с 2022 года предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, будет индексироваться в порядке, установленном частью 5 статьи 8 Закона N 212-ФЗ (часть 5.2 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что на 2016 год предельная величина базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 796 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов организациями определен статьей 15 Закона N 212-ФЗ, согласно которой сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, то есть отдельно в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР), в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС). При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также плательщики, руководствуясь частью 2.1 статьи 15 Закона N 212-ФЗ, вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных взносов по этому виду страхования в счет предстоящих платежей.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации обязаны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Исчисляются такие платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, исчисленные с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно.

В 2016-2018 годах для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков, для которых статьями 58, 58.1, 58.4-58.6 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов, применяются следующие тарифы страховых взносов (пункт 1.1 статьи 58.2 Закона N 212-ФЗ):

- ПФР:

- 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- 10% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- ФСС РФ - 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- ФФОМС-5,1%.

Уплатить ежемесячные обязательные платежи необходимо в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислен ежемесячный обязательный платеж (часть 5 статьи 15 Закона N 212-ФЗ). Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках (часть 7 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Закон N 212-ФЗ с 1 января 2017 г. утрачивает силу в связи с вступлением в действие Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Теперь рассмотрим вопрос о том, как учитываются суммы исчисленных страховых взносов в целях налогообложения прибыли организаций, для чего обратимся к главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением указанных в статье 270 НК РФ (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, суммы страховых взносов в ПФР, в ФСС РФ, в ФФОМС, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-06/1/27634.

Может ли организация в целях налога на прибыль учесть расходы в виде суммы страховых взносов, начисленных на выплаты работникам за счет чистой прибыли?

В письмах от 15 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27562, от 20 марта 2013 г. N 03-04-06/8592 специалисты Минфина России указали, что в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование, установленном статьей 9 Закона N 212-ФЗ, выплаты за счет чистой прибыли не поименованы. Следовательно, страховыми взносами облагаются любые выплаты, являющиеся объектом обложения и не поименованные в статье 9 Закона N 212-ФЗ, независимо от того, из какого источника они выплачиваются.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в расходы при налогообложении прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В отношении момента признания сумм начисленных страховых взносов в налоговом учете, следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Иными словами, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления, что подтверждает письмо Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-P3/27643.