Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Такой порядок установлен пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее ПБУ - 6/01). В то же время это касается только капитальных вложений, которые в соответствии с договором аренды являются собственностью арендатора, на что указывает пункт 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н). Этим же пунктом определено, что если в соответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы (08 "Вложения во внеоборотные активы") в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (01 "Основные средства"). На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в состав собственных основных средств в сумме фактически произведенных затрат (пункт 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Если в соответствии с заключенным договором арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, то есть к нему не переходит право собственности, то затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы (08 "Вложения во внеоборотные активы") в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (пункт 35 Методических указаний N 91н). При этом заметим, что во избежание возникновения споров с налоговыми органами по вопросу уплаты налога на имущество следует оформить передачу арендодателю неотделимых улучшений сразу после завершения работ по их созданию, после чего арендодатель сможет передать арендатору имущество в улучшенном виде.

Если по условиям договора стоимость передаваемых неотделимых улучшений арендодателем не компенсируется, то арендатор списывает их стоимость со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет учета прочих расходов (91 "Прочие доходы и расходы"), В этом случае списание производится по истечении срока договора аренды и возврата арендованного объекта арендодателю. Отметим, что также возможен вариант оформления передачи арендодателю неотделимых улучшений сразу после завершения работ по их созданию, что позволит минимизировать риск по налогу на имущество.