В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), а также о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

О том, в каких случаях, в каком порядке и в какие сроки необходимо представить соответствующее уведомление, мы расскажем в этой статье.

Итак, как следует из пункта 3.1 статьи 23, пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уведомить налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). Доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 НК РФ;

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;

3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Напомним, что с 1 января 2015 г. вступила в силу статья 246.2 НК РФ, установившая для целей главы 25 НК РФ понятие "налоговый резидент Российской Федерации". К таковым названной статьей, наряду с российскими организациями, отнесены, в том числе:

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора,

- иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения,

- иностранные организации, имеющие постоянное местонахождение в иностранных государствах, с которыми имеются действующие международные договоры Российской Федерации по вопросам налогообложения, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через обособленные подразделения и самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролируемой иностранной компанией в целях НК РФ на основании пункта 1 статьи 25.13 НК РФ признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Помимо этого, контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 2 статьи 25.13 НК РФ).

Контролирующим лицом иностранной организации, если иное не предусмотрено статьей 25.13 НК РФ, согласно пункту 3 статьи 25.13 НК РФ признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Для целей определения контролирующего лица иностранной организации доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 НК РФ. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми (пункт 5 статьи 25.13 НК РФ).

Порядок уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами определены статьей 25.14 НК РФ, к которой мы и обратимся.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (далее - КИК) должно быть представлено в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ (пункт 2 статьи 25.14 НК РФ).

Вопрос о сроке представления уведомления о КИК был рассмотрен в письме ФНС России от 4 апреля 2016 г. N ЕД-3-13/1427@, где сказано, в соответствии с подпунктом 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)", положения главы 3.4 НК РФ применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами КИК, при определении налоговой базы в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.

Таким образом, в случае если на 31 декабря 2016 г. налогоплательщик признается контролирующим лицом КИК, то такой налогоплательщик обязан представить Уведомление в срок до 20 марта 2017 года (срок подачи первого уведомления о контролируемой иностранной компании).

Пунктом 4 статьи 25.14 НК РФ предусмотрено, что форма (форматы) уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления в электронной форме утверждаются ФНС России, по согласованию с Минфином России. В письме Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-10-10/18312 указано, что в постановлениями Правительства Российской Федерации установлены обязательные этапы процедуры подготовки и принятия нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии с установленной процедурой ФНС России разрабатывается проект приказа об утверждении формы (форматов) уведомления, а также порядка заполнения формы и порядка представления уведомления в электронной форме.

По окончании разработки проект приказа ФНС России будет размещен на сайте http://regulation.gov.ru, созданном для размещения информации о подготовке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатах их общественного обсуждения.

Перечень сведений и информации, которые должны указываться в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, содержит пункт 6 статьи 25.14 НК РФ.

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (далее - уведомление об участии в иностранных организациях) на основании пункта 3 статьи 25.14 НК РФ представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом Российской Федерации в момент возникновения оснований для представления уведомления об участии в иностранных организациях, указанных в предыдущем абзаце, признается налоговым резидентом Российской Федерации по итогам этого календарного года, то уведомление об участии в иностранных организациях представляется таким физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом. Уведомление представляется физическим лицом при наличии у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого такое физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, доли участия в иностранной организации, размер которой превышает размер, установленный подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ, либо при наличии учрежденной (зарегистрированной) таким физическим лицом на указанную дату иностранной структуры без образования юридического лица. Сведения и информация, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.14 НК РФ, указываются в уведомлении об участии в иностранных организациях по состоянию на 31 декабря соответствующего календарного года.

Если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

При этом согласно пункту 7 статьи 25.14 НК РФ в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях или уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление.

В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).

Обратите внимание! Положения пункта 3 статьи 25.14 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, участие которых в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.

Итак, перечень сведений и информации, которые должны указываться в уведомлении об участии в иностранных организациях, содержит пункт 5 статьи 25.14 НК РФ. С учетом того, что изменения в названный пункт, внесенные Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)", вступили в силу 15 марта 2016 г., положения указанного пункта распространяются на уведомления, основания для представления которых возникли после указанной даты, на что указано в письме Минфина России от 20 апреля 2016 г. N 03-01-23/22693.

Форма Уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) утверждена Приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. N ММВ-7-14/177@ "Об утверждении формы и формата представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), а также порядка заполнения формы и порядка представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)".

И уведомления об участии в иностранных организациях, и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) (пункт 4 статьи 25.14 НК РФ).

Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют уведомления в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Рассматриваемые уведомления представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме, между тем налогоплательщики - физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Обратите внимание! Статья 129.6 НК РФ устанавливает ответственность за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных компаниях, представление недостоверных сведений в указанных уведомлениях.

Заметим, что суммы штрафов, предусмотренные этой статьей, весьма внушительны. Так, неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление соответствующего уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Неправомерное же непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление такого уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Согласно пункту 8 статьи 25.14 НК РФ при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление о контролируемых иностранных компаниях, в случаях, указанных в статье 25.13 НК РФ, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить такое уведомление в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

Перечень информации, которую должно содержать требование налогового органа, представлен в пункте 9 статьи 25.14 НК РФ.

Налогоплательщик до истечения тридцатидневного срока с даты получения требования, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.

В случае признания налогоплательщика контролирующим лицом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 25.13 НК РФ налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях соответствующие пояснения и (или) документы, подтверждающие, что ему не было известно о том, что в календарном году, за который не было представлено уведомление о контролируемых иностранных компаниях, доля участия в иностранной организации всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми), составляла более 50 процентов (пункт 10 статьи 25.14 НК РФ).

Обратите внимание, что рассмотрение представленных налогоплательщиком пояснений и документов является обязанностью налоговых органов (пункт 11 статьи 25.14 НК РФ).

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 НК РФ, производство по делу о таком налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.

Налогоплательщик, признаваемый контролирующим лицом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 25.13 НК РФ, освобождается от ответственности, предусмотренной статьями 129.5 и 129.6 НК РФ, в случае представления в установленный налоговым органом срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях, информация о которых содержится в требовании. В этом случае пени на соответствующие суммы налогов не начисляются.

Обратите внимание! Рассмотренные нами положения пунктов 8-11 статьи 25.14 НК РФ распространяются также на случаи, в которых налогоплательщик своевременно представил уведомление о контролируемых иностранных компаниях, но при этом не отразил в нем сведения об одной или нескольких контролируемых иностранных компаниях (пункт 12 статьи 25.14 НК РФ).