Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются, как Вы знаете, на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Причем организация самостоятельно квалифицирует полученные доходы, руководствуясь требованиями бухгалтерского законодательства, и иными факторами.

В этой статье мы поведем речь о доходах от обычных видов деятельности и порядке их отражения в бухгалтерском учете организации.

В настоящее время, как Вы знаете, информация о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, формируется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99).

Исключение сделано лишь для кредитных и страховых организаций, которые согласно пункту 1 ПБУ 9/99 не должны применять названный бухгалтерский стандарт.

Несколько слов следует сказать и о некоммерческих организациях. Применительно к ПБУ 9/99 некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью, как указано в пункте 2 статьи 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

По осуществляемой предпринимательской и иной приносящей доход деятельности некоммерческая организация должна вести учет доходов и расходов, следовательно, должна признавать доходы в соответствии с правилами ПБУ 9/99.

Доходом в соответствии с пунктом 7.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г., считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

В целях бухгалтерского учета доходом организации согласно пункту 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Вклады участников (собственников имущества) доходами организации не признаются, на что обращено внимание в письме Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/57.

Напомним также, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) отнесены федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

В первой половине 2016 года Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг." была утверждена соответствующая программа, в соответствии с которой предполагаемая дата вступления в силу для обязательного применения стандарта "Доходы" - 2019 год.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, следует применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до его вступления в силу, то есть до 1 января 2013 г., что следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ. ПБУ 9/99, уже названное нами в статье, и является одним из таких документов.

Как мы отметили в начале статьи, доходы организации подразделяется на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Распределение доходов зависит от характера, условия получения и направлений деятельности организации (пункт 4 ПБУ 9/99). Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, то есть, прочими доходами.

Организациям предоставлено право в целях бухгалтерского учета самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами. Выбранный порядок признания доходов следует закрепить в приказе по учетной политике организации. Формируется учетная политика в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, исходя из структуры организации, отрасли и иных особенностей деятельности организации.

Прежде чем рассматривать доходы по обычным видам деятельности необходимо отметить следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительном документе, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Коммерческие организации (за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом) могут иметь гражданские права и исполнять гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Статьей 52 ГК РФ определено, что юридические лица, за исключением хозяйственных товариществ, действуют на основании уставов, которые утверждаются их учредителями (участниками), за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 52 ГК РФ.

Устав юридического лица должен содержать сведения о наименовании юридического лица, его организационно-правовой форме, месте его нахождения, порядке управления деятельностью юридического лица, а также другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующих организационно-правовой формы и вида.

В уставах некоммерческих организаций, уставах унитарных предприятий и в предусмотренных законом случаях в уставах других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридических лиц. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены уставом также в случаях, если по закону это не является обязательным (пункт 4 статьи 52 ГК РФ).

Как правило, подготавливая устав, организация перечисляет виды деятельности, которые она планирует осуществлять, при этом указывая, какой вид деятельности будет для нее основным.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности (выручкой) являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ;

- поступления, связанные с оказанием услуг (письмо Минфина России от 18 июля 2012 г. N 07-02-06/182).

В последнее время большое число организаций, в особенности владеющих на праве собственности недвижимым имуществом, предоставляют за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свои активы по договору аренды. И для многих такой вид деятельности является основным. В этом случае для организации, предоставляющей свое имущество в аренду, выручкой будут являться поступления, получение которых связано с этой деятельностью, то есть, выручкой будет сумма поступившей арендной платы.

Если для организации основным видом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой будут являться лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Основным видом деятельности может являться и участие в уставных капиталах других организаций. В этом случае выручкой будут считаться поступления, связанные с этой деятельностью.

Как отражается выручка от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете?

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета) предназначен счет 90 "Продажи".

Сумма выручки от обычных видов деятельности при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 "Продажи". Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 "Выручка", записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить учет по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Помимо этого, можно организовать аналитический учет по направлениям, необходимым для эффективного управленческого учета, в частности, по регионам продаж.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы, на которые предъявлены расчетные документы, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Суммы платежей, поступивших от покупателей и заказчиков, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты, поскольку они не признаются доходом организации, следует учитывать обособленно, для чего к счету 62 открывают субсчета второго порядка.

Необходимо помнить, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, признаются доходом в целях бухгалтерского учета.

Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Пример (цифры условные)

Организацией, основным видом деятельности которой является производство офисной мебели, в отчетном периоде продано продукции на сумму 2 796 600 руб., в том числе НДС 18% - 426 600 руб. Себестоимость проданной мебели - 1 850 000 руб., расходы на продажу составили 73 000 руб.

Операции по продаже офисной мебели будут отражены в учете организации следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

- 2 796 600 руб. - отражена выручка от продажи офисной мебели;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 426 600 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"

-1850 000 руб. - списана себестоимость проданной офисной мебели;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу"

- 73 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 447 000 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от продажи офисной мебели.

Пример

Организация, заключив договор аренды, передала в аренду нежилое помещение, принадлежащее ей на праве собственности. Срок договора аренды составляет 3 месяца, сумма ежемесячной арендной платы - 63 720 руб., в том числе НДС 18% - 9 720 руб. Предоставление имущества в аренду является для организации основным видом деятельности.

Арендатор перечислил сумму арендной платы за весь срок аренды на расчетный счет арендодателя единым платежом до начала действия договора аренды.

Рабочим планом счетов организации установлено, что учет на счете 62 ведется с использованием субсчетов: 62-1 "Расчеты с арендаторами"; 62-2 "Расчеты по предварительной оплате".

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62-2

-191 160 руб. - поступила на расчетный счет сумма предварительной оплаты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с авансов и предоплаты" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 29 160 руб - начислен НДС с суммы поступившей предварительной оплаты.

Ежемесячно до окончания срока договора аренды:

Дебет 62-1 Кредит 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"

- 63 720 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "НДС с авансов и предоплаты"

- 9 720 руб. - принята к вычету сумма НДС с предоплаты;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- 54 000 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все осуществляемые ею расходы согласно законодательству о бухгалтерском учете подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

О прочих расходах в бухгалтерском учете мы поведем речь в этой статье.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о расходах должны формировать в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Определение расходов организации содержит пункт 2 ПБУ 10/99, согласно которому расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Перечень расходов организации, включаемых в состав прочих расходов, содержит пункт 11 ПБУ 10/99, причем перечень этот открыт. Некоторые из прочих расходов мы и рассмотрим в нашей статье, но прежде напомним, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) отнесены федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г., к которым относится и названное выше ПБУ 10/99, следует применять до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ.

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг. утверждена Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н. Предполагаемая дата вступления в силу для обязательного применения стандарта "Расходы" - 2019 год.