Нередко организации сталкиваются с необходимостью привлечения кредитных и заемных средств. Правовые основы договора займа и кредитного договора определены главой 42 ГК РФ.

Особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, на основании пункта 3 ПБУ 15/2008 являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту), что установлено пунктом 4 ПБУ 15/2008.

Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Информация о полученных долгосрочных кредитах и займах формируется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами 66 и 67 в зависимости от срока, на который заключен договор. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Величина расходов по оплате услуг кредитных организаций согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 определяется в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. Как уже было отмечено, согласно пункту 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если организацией открыт только один расчетный счет, то расходы по оплате услуг кредитных организаций можно отражать по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, то для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка целесообразно отражать с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку банк, как и прочие организации, является для организации контрагентом. В этом случае расходы по оплате услуг кредитной организации первоначально будут отражены по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета", а затем учтены в составе прочих расходов, что отразится по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии со статьей 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров на основании пункта 14.2 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

В бухгалтерском учете суммы штрафов, пеней, неустойки, признанные и уплаченные организацией, отражаются следующим образом:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - признана сумма штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислена сумма штрафных санкций.