Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

Ошибки могут быть существенными и несущественными, причем существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерского баланса.

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, согласно пункту 9 ПБУ 22/2010 исправляется:

- записями по соответствующим счетам бухучета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем исправления показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, что установлено пунктом 14 ПБУ 22/2010.

Согласно Плану счетов убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и других счетов.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

Исковой давностью согласно статье 195 ГК РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н), дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание рассматриваемых сумм производится на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования;

- приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов, на которых числится дебиторская задолженность.

Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение 5-ти лет с момента списания, в течение этого времени необходимо отслеживать возможность ее взыскания при изменении имущественного положения должника. В бухгалтерском учете это отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - включена в состав прочих расходов организации сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - учтена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности.

Пунктом 70 Положения N 34н установлено, что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, в соответствии с пунктом 14.3 ПБУ 10/99 включаются в состав прочих расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Курсовые разницы

Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н утверждено "Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (далее - ПБУ 3/2006).

Курсовой разницей согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Как Вы знаете, стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли и такой пересчет производится по официальному курсу соответствующей иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным Банком Российской Федерации. Если же для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет в рубли для целей бухгалтерского учета производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете согласно пункту 11 ПБУ 3/2006 отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям:

- по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).

Курсовая разница в бухгалтерском учете на основании пункта 12 ПБУ 3/2006 отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2006 зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев, предусмотренных пунктами 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Обратите внимание, что курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации, что установлено пунктом 14 ПБУ 3/2006.

Отражаются курсовые разницы по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других счетов.