Предоставить в пользование активы организация может, заключив договор аренды, правовые основы которого регулируются главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Статьями 606-625 ГК РФ определены общие положения для всех видов договоров аренды, а статьями 626-670 ГК РФ установлены положения, касающиеся отдельных видов договоров аренды.

При передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением финансовой аренды и аренды предприятия.

Имущество, передаваемое в аренду, в большинстве случаев входит в состав основных средств организации. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), предназначен счет 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" должен быть организован так, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств по видам, местам нахождения, арендаторам, срокам аренды и другим параметрам учета.

Обратите внимание! При финансовой аренде (лизинге) условиями договора может быть предусмотрено, что имущество учитывается на балансе арендатора. Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора, предназначен забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду", объекты на этом счете учитываются в оценке, определенной договором аренды.

Какие расходы осуществляет организация, передавая имущество в аренду?

Одним из расходов является налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное, в частности, во временное владение, пользование, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Если переданное основное средство по условиям договора аренды продолжает учитываться в составе собственного имущества арендодателя, то он продолжает начислять налог на имущество, поскольку основные средства, как мы только что отметили, являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Для отражения прочих расходов Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета:

91-1 " Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет, то есть ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Сумма налога на имущество, начисленного по объектам основных средств, переданным в аренду, в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В состав прочих расходов будут включаться и суммы амортизации, начисленной по переданным в аренду объектам основных средств. Согласно Плану счетов организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты основных средств требуют проведения как текущего, так и капитального ремонта. Статьей 616 ГК РФ определено, что обязанностью арендодателя является проведение за свой счет капитального ремонта переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или непосредственно договором аренды.

Если по условиям договора аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендодателя, то расходы на ремонт будут являться для него прочими расходами и, соответственно, в бухгалтерском учете они будут также отражаться по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Если ремонт основных средств, сданных в аренду, выполняется организацией - арендодателем, то расходы, связанные с ремонтом, отражаются на счетах учета затрат. Если же ремонт выполняется силами сторонних организаций, то расходы отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Договором аренды обязанность проведения ремонта может быть возложена на арендатора. В этом случае арендодатель либо возмещает расходы, произведенные арендатором, либо засчитывает сумму произведенных расходов в счет арендных платежей.

Пунктом 14.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Пример

Организация произвела капитальный ремонт оборудования, сданного в аренду. Ремонт выполнялся сторонней организацией (иждивением подрядчика), стоимость работ по договору составила 82 600 рублей, в том числе НДС 18% - 12 600 рублей.

В учете организации - арендодателя эти факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом с применением счетов и субсчетов: 19 "Налог на добавленную стоимость"; 51 "Расчетные счета";

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 91-2 "Прочие расходы".

Дебет 91-2 Кредит 60

- 70 000 рублей - учтена в составе прочих расходов стоимость услуг сторонней организации по ремонту оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

-12 600 рублей - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 68 Кредит 19

- 12 600 рублей - принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 51

- 82 600 рублей - погашена задолженность перед подрядчиком.