С 1 января 1999 г. налоговая система формируется и развивается в соответствии с кодифицированным федеральным законом Налоговым кодексом Российской Федерации (далее Налоговым кодексом). В Российской Федерации установлены 3 вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги субъектов Российской Федерации;

29

местные налоги.

В настоящее время налоговую систему России составляют 11 налогов и 2 сбора, в том числе 8 федеральных, 3 региональных, 2 местных.

29 Фатькина, Л. П. Налоговое право [Текст] : курс лекций : учебное пособие / Л. П. Фатькина ; Российский государственный институт интеллектуальной собственности (РГИИС). - Москва : Книжный мир, 2010. - 96 с.

В рамках специальных налоговых режимов предусмотрены три

ГЧ                                                                                      vy                                                                                                                 Vy                                                                          Vy                                                                                                                          vy

их вида. Это единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Федеральные налоги:

1)     налог на добавленную стоимость;

2)      акцизы;

3)      налог на доходы Физических лиц;

4)      налог на прибыль организаций;

5)      налог на добычу полезных ископаемых;

6)      водный налог;

7)     сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)      государственная пошлина.

Региональные налоги:

1)     налог на имущество организаций;

2)      налог на игорный бизнес;

3)      транспортный налог.

Местные налоги:

1)     земельный налог;

2)      налог на имущество физических лиц.

Налоговый кодекс, в своей общей части, дает определения налога и сбора.

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Налогообложение - это совокупность денежных отношений, одним из участников которых непременно является государство или муниципальное образование, соответствующие органы которого формируют и используют общегосударственные фонды денежных средств, для выполнения конституционных функций государства по решению экономических, социальных, политических и иных задач.

Налоговое право - это совокупность юридических норм, которыми устанавливаются виды налогов в государстве, порядок взимания налогов и сборов и регулирования отношений, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Отношения, составляющие предмет налогового права, в значительной мере являются имущественными и существуют в денежной форме. В частности, предметом налогового права являются отношения между участниками налоговых правоотношений по поводу установления, введения и взимания налогов.

Метод налогового права носит императивный характер. Он имеет особенности, присущие только налоговому праву. К ним относятся:

•        характер общего юридического положения субъектов, т. е. правоспособность, дееспособность, компетенция, отношения между субъектами. Отношения выражаются в подчиненности, соподчиненности, равноправии, взаимозависимости;

•        характер оснований возникновения, изменения или прекращения правоотношений - это договор или нормативно-правовой акт;

•         характер юридических последствий для субъектов права. Последствия могут быть положительными, в виде налоговых льгот, или отрицательными - это штраф, доначисление, пеня. Налоговое правоотношение - это специфический результат воздействия нормы налогового права на фактическое налоговое отношение. Правоотношение является средством регулирования налоговых отношений. Налоговые правоотношения как сознательно-волевые отношения всегда возникают на основании норм права и представляют собой связь юридических субъективных прав и обязанностей их участников. В содержание налогового правового отношения помимо прав и обязанностей включается и поведение субъектов, т.е. исполнение порядка налогообложения.

Субъекты налогового права - это государство, в лице налоговых органов, физические лица, обладающие правоспособность и дееспособность, юридические лица.

Государство имеет право взимать налоги, а другие участники обязаны уплачивать налоги на основании факта существования у них объекта налогооблажения.

Объект налогообложения определяется как юридический факт, имеющий имущественную либо иную экономическую характеристику. Основное требование к объекту налогообложения - наличие у него экономического или материального содержания.

Законодательством установлен следующий перечень объектов налогообложения:

•      операции по реализации товаров, работ или услуг;

•      имущество;

•      прибыль;

•      доход;

•      стоимость реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;

•      иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Это можно понимать и следующим образом: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени.

Обязанность по уплате налогов или сбора (далее по тексту - налога) возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом. К обстоятельствам, служащим основаниями прекращения обязанности по уплате налога, относятся:

•      уплата налога налогоплательщиком;

•      смерть налогоплательщика или признание его умершим;

•      ликвидация организации-налогоплательщика;

•      иные обстоятельства, с которыми законодательством о налогах и сборах связывается прекращение обязанности по уплате. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по

уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок, налог взыскивается за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога связана не только с объектом, но и с предметом налогообложения.

Предмет налогообложения характеризуют признаки фактического, а не юридического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Предмет налога - это события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают и предопределяют возникновение объекта налогообложения. Предмет налогообложения - это экономическое основание, с которым связывается появление обязанности по уплате налога.

Необходимость разделения понятий «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

Наличие в реальном мире имущества или денежных средств без установления правообладателя, т.е. владельца имущества, получателя дохода либо факта реализации товаров, работ или услуг тем или иным лицом само по себе не является юридическим фактом. В то же время имущество юридического лица может быть предметом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налогооблагаемой базы могут быть разными. Так, принадлежащий организации трактор облагается транспортным налогом и налогом на имущество. Если этот трактор куплен за рубежом, то он является и объектом обложения таможенной пошлиной. Из названных трех налогов два имеют оригинальные параметры налогообложения - мощность двигателя для транспортного налога и объем двигателя для таможенной пошлины.

Налогооблагаемая база - это характеристика предмета налогообложения.

База налогообложения является результатом оценки предмета налогообложения.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, т.е. размер налогового платежа на единицу налогообложения.

Методы налогообложения - это форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

В современной российской налоговой системе отсутствуют налоги, при взимании которых используется прогрессивное налогообложение.

Налоговый период - это срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы и самого налога. Налоговый период служит ориентиром при установлении сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только по окончании налогового периода.

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере по сравнению с другими налогоплательщиками. Льготы выступают и как элемент налогообложения, и как важнейший инструмент политики налогового регулирования экономики.

Налоговое право базируется на принципе презумпции облагаемости. Это означает, что налогоплательщик обязан уплачивать налоги в полном объеме в предположении отсутствия всяких льгот. Если же льготы по отношению к налогоплательщику предусмотрены законом, то воспользоваться правом на эти льготы налогоплательщик может не автоматически, а предварительно документально доказав свое право.

По механизму действия налоговые льготы существенно отличаются друг от друга. В зависимости от того, на изменение какого из элементов налога направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов.

По каждому налогу устанавливаются сроки его уплаты, за нарушение которых автоматически взимается пеня, независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа. В налоговом законодательстве пеня рассматривается как форма обеспечения налогового обязательства, а не как санкция по сравнению со штрафом. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае нарушения законодательно закрепленных сроков.