В 1991 г. произошли коренные изменения в существующей бюджетной системе Российской Федерации в связи с образованием самостоятельного суверенного Российского государства, начался процесс создания бюджетной системы, основанной на федеративных, демократических началах. Были приняты важные документы: Декларация о государственном суверенитете России от 12 июня 1990 г., Постановление Съезда народных депутатов РСФСР от 22 июня 1990 г. "О разграничении функций управления организациями на территории РСФСР (основы нового Союзного договора)" и Закон РСФСР от 31 октября 1990 г. "О формировании бюджетов в РСФСР в 1991 году", который определил принцип формирования бюджетов в Российской Федерации. Важным шагом в становлении современной бюджетной системы явилось принятие Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР". Данный нормативный акт закрепил правовые основы, на которых строится современная бюджетная система Российской Федерации, в нем были даны понятия бюджета, бюджетного устройства и бюджетного процесса.

В Законе РФ от 15 апреля 1993 г. N 4807-1 "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления" определялся режим формирования доходов и осуществления расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. 12 декабря 1993 г. принята Конституция РФ, которая закрепила трехуровневую бюджетную систему Российской Федерации, а также основополагающие полномочия органов государственной власти и местного самоуправления в области бюджета.

Следует отметить, что бюджетное законодательство 1990-х гг. состояло из отдельных законов и подзаконных актов, которые не имели единого понятийного аппарата бюджетного права.

Важной вехой развития и совершенствования бюджетного законодательства является принятие Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ, который вступил в силу лишь 1 января 2000 г. Принятие БК РФ означало переход к качественно новому этапу регулирования бюджетно-процессуальных отношений в Российской Федерации. За 15 лет, прошедших с момента введения в действие БК РФ, было принято более 50 федеральных законов об изменении БК РФ, что, с одной стороны, обусловлено потребностями современного развития нашего общества и создания адекватной рыночной экономике бюджетной системы Российской Федерации, а с другой стороны, явилось следствием достаточно большого числа неурегулированных вопросов, пробелов и внутренних противоречий бюджетно-процессуальных норм БК РФ.

В настоящее время подготовлен проект изменений БК РФ, в котором закреплены в новой редакции понятия "бюджет", "бюджетная система", "бюджетный процесс".

Так, согласно ст. 6 БК РФ бюджет - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

В п. 1 ст. 5 проекта новой редакции БК РФ закреплено, что бюджет предназначен для финансового обеспечения полномочий Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования.

В то же время в п. 1 ст. 11 проекта новой редакции БК РФ установлено, что к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся предназначенные для исполнения публичных обязательств:

1) Российской Федерации - федеральный бюджет, а также бюджет Пенсионного фонда РФ, бюджет Фонда социального страхования РФ, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации);

2) субъектов РФ - региональные бюджеты и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

3) муниципальных образований - местные бюджеты: бюджеты муниципальных районов; бюджеты городских округов; бюджеты городских округов с внутригородским делением; бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения; бюджеты городских поселений; бюджеты сельских поселений; бюджеты внутригородских районов.

Таким образом, существует противоречие между п. 1 ст. 5 БК РФ и п. 1 ст. 11 БК РФ.

Следует отметить, что все процессуальные нормы имеют процедурный характер. Они устанавливают порядок и правовые формы деятельности соответствующих государственных органов. При этом они во всех случаях преследуют три взаимосвязанные задачи:

- во-первых, организуют работу соответствующих органов, вводят ее в наиболее рациональные формы, которые сообщают ей максимальную продуктивность, обеспечивают достижение наибольших результатов при наименьших затратах времени, сил и средств. М.И. Пискотин писал, что речь идет о своего рода "научной организации труда" применительно к соответствующим специфическим областям деятельности <1>;

- во-вторых, обеспечивают права и интересы участников процесса, создают правовые гарантии их соблюдения;

- в-третьих, закрепляют такой порядок и такие формы работы, которые обеспечивают последовательный, всесторонний и глубокий анализ рассматриваемых вопросов и их правильное разрешение, нахождение истины в каждом деле, предупреждают проявления односторонности и субъективизма, возможность принятия поспешных, необоснованных решений.

В соответствии с перечисленными целями все процессуальные нормы: а) определяют состав участников той или иной деятельности; б) указывают виды необходимых действий и их обязательную последовательность; в) предусматривают организационную форму каждого действия; г) устанавливают права и обязанности участников деятельности; д) определяют порядок принятия решений <1>.

Вышеперечисленные черты характеризуют и процессуальные нормы бюджетного права, тем самым отличая их от материальных норм бюджетного права. Однако процессуальные бюджетные правоотношения не существуют изолированно, они неразрывно связаны с материальными бюджетными правоотношениями.

Можно определить, что бюджетно-процессуальные правоотношения - это урегулированные бюджетно-процессуальными нормами публичные, имущественные общественные отношения, носящие властный характер, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания: по составлению проектов бюджетов, их рассмотрению и утверждению, исполнению бюджетов и осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. Поэтому отношения по составлению проектов бюджетов, их рассмотрению и утверждению, исполнению и осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности, а также осуществлению бюджетного контроля на всех стадиях бюджетного процесса являются составной частью бюджетного права. И процессуальным институтом бюджетного права является институт бюджетного процесса.

Бюджетный процесс включает в себя целый ряд последовательных стадий. Обычно под стадией в теории права понимается совокупность процессуальных действий, связанных ближайшей целью <1>.

Если обратиться к понятию процесса в гражданском процессуальном праве, то процесс определяется как поступательное движение, состоящее из ряда стадий. Стадия процесса - его определенная часть, объединенная совокупностью процессуальных действий, направленных на достижение самостоятельной (окончательной) цели. Каждая стадия характеризуется стоящей перед ней задачей. Главное для определения самостоятельной стадии процесса - ее завершенность <1>.

Стадией в бюджетном процессе, по мнению М.И. Пискотина, является обособленный, самостоятельный и законченный этап деятельности государственных органов, в результате прохождения которого бюджет переходит из одного качественного состояния в другое.

Современные представители науки финансового права считают, что стадии бюджетного процесса представляют собой "урегулированную нормами бюджетного права, выстроенную в определенной логической последовательности, взаимосвязанную и взаимоувязанную систему составляющих указанный процесс элементов, каждый из которых, являясь подсистемой более низкого порядка, представлен в виде определенной последовательности совокупности действий (деятельности) участников бюджетного процесса" <1>.

Следует заметить, что каждая из существующих стадий бюджетного процесса отличается следующими признаками:

- во-первых, задачей, лежащей в основе каждой из стадий бюджетного процесса. Так, например задачей стадии составления проекта бюджета является своевременное составление проекта бюджета на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств;

- во-вторых, для каждой стадии бюджетного процесса характерен определенный состав субъектов, причем разграничиваются их полномочия в зависимости от стадии бюджетного процесса;

- в-третьих, каждая из стадий бюджетного процесса ограничивается определенными сроками;

- в-четвертых, каждая из стадий бюджетного процесса завершается определенным действием или принятием соответствующего правового акта. Так, например, стадия рассмотрения и утверждения проекта бюджета завершается принятием закона о бюджете на федеральном уровне и на уровне субъектов РФ, на муниципальном уровне муниципальных правовых актов муниципальных образований.

На наш взгляд, стадией в бюджетном процессе является регулируемый нормами бюджетного права самостоятельный и завершенный этап деятельности участников бюджетного процесса, связанный с образованием, распределением и использованием бюджета как финансово-правового и финансово-планового акта.

Нам представляется, что с позиций науки финансового права понятие "процесс" значительно шире, чем понятие "процедура". Поскольку "бюджетный процесс" - это деятельность по реализации материальных норм бюджетного права, это прохождение бюджета (его движение), т.е. бюджетный процесс предусматривает прохождение бюджета по строго регламентированным стадиям. Можно выделить четыре стадии бюджетного процесса:

- составление проекта бюджета;

- рассмотрение и утверждение проекта бюджета;

- исполнение бюджета и осуществление бюджетного учета;

- составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности.

В проекте новой редакции БК РФ бюджетный процесс определяется как регламентированная бюджетным законодательством деятельность участников бюджетного процесса по планированию, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, осуществлению бюджетного учета, составлению и внешней проверке бюджетной отчетности, составлению, рассмотрению и утверждению годовых отчетов об исполнении бюджетов.

Появилось новое понятие "планирование", и это важно, поскольку одним из основных принципов финансовой деятельности является принцип плановости. И в проекте новой редакции БК РФ разд. 6 БК РФ называется "Планирование бюджета", включая гл. 20 "Составление проекта бюджета", гл. 21 "Внесение проекта закона (решения) о бюджете", гл. 22 "Рассмотрение и утверждение проекта закона (решения) о бюджете", гл. 23 "Внесение изменений в закон (решение) о бюджете". С точки зрения законодателя, планирование охватывает как стадию составления проекта бюджета, так и стадию рассмотрения и утверждения бюджета. Однако стадия составления проекта бюджета исключена из определения бюджетного процесса. По-прежнему законодатель четко не разграничивает стадии бюджетного процесса и выделяет рассмотрение бюджета как отдельную стадию, объединяя в единую стадию процедуры утверждения и исполнения бюджета. Однако исполнение бюджета является самостоятельной стадией бюджетного процесса.

Как отмечает Е.В. Бушмин, "по своей сути экономика в некотором смысле представляет систему сообщающихся сосудов, в связи с чем можно говорить о том, что в рамках имеющегося объема государственных финансовых средств принципиальным остается процедура вложения средств, под которой подразумевается формирование финансового плана общества, бюджета государства и, что самое важное, его исполнение" <1>.

В 2004 г. в России была принята Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 - 2006 годах <1>, направленная на комплексное регулирование организации бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации. Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в БК РФ в части регулирования бюджетного процесса и признаны утратившими силу отдельные законодательные акты Российской Федерации. Затем были приняты и другие федеральные законы, которые внесли изменения в основы правового регулирования бюджетного процесса. Данные поправки были направлены на создание целостной системы регулирования бюджетных отношений, укрепление методологической основы бюджетного процесса и улучшение управления государственными финансами. В современных условиях основной задачей правового и методологического обеспечения бюджетного процесса является повышение эффективности формирования и расходования бюджетных средств в интересах общества.

Усилилась роль среднесрочного финансового планирования, что необходимо по нескольким основаниям:

- во-первых, увеличение сроков бюджетного планирования необходимо для целей макроэкономической, налоговой и денежно-кредитной политики;

- во-вторых, среднесрочное финансовое планирование - это необходимая предпосылка для реструктуризации бюджетного сектора, внедрения методов бюджетного планирования, ориентированных на результаты;

- в-третьих, среднесрочное финансовое планирование повышает эффективность администрирования расходов.

На протяжении последних лет в Российской Федерации реализуется концепция бюджетирования, ориентированного на результат. Бюджетирование, ориентированное на результат, является наиболее известным современным методом повышения эффективности бюджетных расходов. Безусловно, результативное бюджетирование является частью более широкой и общей модели результативного управления и предполагает, что выделение бюджетных ресурсов должно в обязательном порядке подразумевать достижение определенных целей. В России система бюджетирования, ориентированного на результат, начала набирать свою актуальность с принятием Концепции реформирования бюджетного процесса в 2004 - 2006 годах. Инструментами бюджетирования, ориентированного на результат, являются доклады о результатах деятельности главных распорядителей бюджетных средств, программно-целевой метод бюджетного планирования, реестр расходных обязательств и реформирование бюджетной классификации.

Применение бюджетирования, ориентированного на результат, предоставляет большую свободу распорядителям бюджетных средств в выполнении поставленных перед ними задач, а также позволяет измерять эффективность и результативность бюджетных расходов. По сути, данные преимущества ведут к отказу от практики затратного финансирования, стимулируют критический анализ структуры и объема расходования бюджетных средств, способствуют выбору расходных направлений в соответствии с поставленными стратегическими целями.

Задача бюджета при системе бюджетирования, ориентированного на результат, заключается в установлении приоритетов расходов, предоставлении простора для оперативного управления, создании стимулов для экономии средств, тесной увязке бюджетных расходов с приоритетами государственной политики. Расходы привязываются к функциям, программам, услугам, видам деятельности и их результатам. Исходным при планировании деятельности является обоснование приоритетов и ожидаемых результатов через расчеты их результативности. Основным становится программный метод планирования. Устанавливаются долгосрочные переходящие лимиты ассигнований с их ежегодной корректировкой. Проводятся мониторинг и последующий аудит финансов и результатов деятельности <1>.

Далее хотелось бы остановиться на субъектах бюджетного процесса. Субъект в юридическом смысле, по мнению Г. Еллинека, "не есть существо или субстанция, а данная извне, созданная волею правопорядка способность" <1>. Субъект права - это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником правоотношения, а субъект правоотношения - реальный участник данных правоотношений <2>.

Р.О. Халфина отмечает, что понятие "субъект права" охватывает как потенциальные возможности, так и их реализацию, подчеркивает целесообразность выделить более узкое понятие - "участник правоотношения" <1>.

Л.Л. Бобкова высказывает мнение о том, что "участник финансового правоотношения - это лицо, которое не только участвует в конкретном правоотношении (т.е. является субъектом правоотношения), но и обладает финансовой правосубъектностью (т.е. является субъектом права)" <1>.

Субъекты бюджетного права - это носители бюджетных прав и обязанностей в сфере образования и использования общегосударственного денежного фонда государства. При реализации своих прав и обязанностей они вступают в бюджетные отношения в качестве участников (субъектов) правоотношений. Конечно же, субъект бюджетного права - понятие более широкое, чем субъект (участник) бюджетного правоотношения. В данный момент носители бюджетных обязанностей могут еще не вступить в конкретные правоотношения. Кроме того, в правоотношениях могут быть реализованы не все бюджетные права и обязанности <1>.

На современном этапе развития бюджетного права его субъектами являются:

- публично-правовые образования (Российская Федерация в целом, субъекты РФ, муниципальные образования). В гл. 2 БК РФ закреплены бюджетные полномочия Российской Федерации (ст. 7), бюджетные полномочия субъектов РФ (ст. 8), бюджетные полномочия муниципальных образований. Следует заметить, что в ходе проводимой бюджетной реформы были разграничены полномочия между публично-правовыми образованиями;

- представительные и исполнительные органы государственной власти и муниципальных образований;

- Центральный банк РФ и кредитные организации;

- органы государственного и муниципального финансового контроля;

- юридические лица различных форм собственности;

- физические лица (на стадии исполнения бюджета, например ст. 78 "Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам" БК РФ).

Законодатель использует в БК РФ понятие "участник бюджетного процесса" (разд. V "Участники бюджетного процесса"; гл. 18 "Полномочия участников бюджетного процесса", гл. 19 "Полномочия участников бюджетного процесса федерального уровня". Состав участников бюджетного процесса на законодательном уровне закреплен в ст. 152 БК РФ). Участниками бюджетного процесса являются и получатели бюджетных средств.

В 2010 г. принят Федеральный закон от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", целью которого является усовершенствование правового положения государственных и муниципальных учреждений. В соответствии со ст. 9.1 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом РФ и муниципальным образованием.

Таким образом, типами государственных, муниципальных учреждений признаются: автономные, бюджетные и казенные.

Функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, созданного Российской Федерацией или субъектом РФ, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, в случае, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ, осуществляются соответственно уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления.

Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества.

Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, законодатель установил новый тип учреждения - казенное. Все поступления от его приносящей доход деятельности будут зачисляться в соответствующий бюджет. Для бюджетных учреждений вместо сметного финансирования выделяются субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Появился новый участник бюджетного процесса - казенные учреждения. К участникам бюджетного процесса - получателям бюджетных средств отнесены казенные, а не бюджетные учреждения.

На современном этапе развития государства бюджетные учреждения дифференцированы по степени имущественной и финансовой самостоятельности в рыночных условиях, и соответственно меняются подходы к финансовому контролю за их деятельностью.

Казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества. Также оно не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Казенное учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы.

Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с БК РФ. При недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных казенному учреждению для исполнения его денежных обязательств, по таким обязательствам от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования отвечает соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, осуществляющие бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которых находится соответствующее казенное учреждение.

Лимиты бюджетных средств, доведенные до казенного учреждения, а также доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно ст. 6 БК РФ бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения.

Таким образом, согласно ст. 6 БК РФ бюджетная смета представляет объем прав казенного учреждения в денежном выражении на принятие бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Бюджетными обязательствами являются расходные обязательства, т.е. обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего субъекта. Данные обязательства подлежат исполнению в соответствующем финансовом году.

Бюджетная смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого это учреждение находится (ст. 221 БК РФ). Согласно дополнению, внесенному в ст. 221 БК РФ, в случае, если казенное учреждение является органом государственной власти (государственным органом), органом управления государственным внебюджетным фондом, органом местного самоуправления, осуществляющим бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, бюджетную смету утверждает непосредственно руководитель этого органа.

Следует отметить, что на этапе составления проекта соответствующего бюджета участники бюджетного процесса определяют свои потребности в расходах на предстоящий период в разрезе действующих и принимаемых бюджетных обязательств. Эти расходы они должны обосновать, т.е. привести расчеты или пояснить иным способом, отразить в проекте бюджетной сметы и представить данный проект своему главному распорядителю (распорядителю).

Составить смету - это значит установить объем и распределить направления расходования средств бюджета согласно лимитам бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств для обеспечения функций учреждения на один финансовый год <1>. Показатели сметы формируются по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией кодов статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления. Главные распорядители, распорядители средств бюджета, учреждения вправе дополнительно детализировать показатели сметы по кодам аналитических показателей.

При установлении порядка составления, утверждения и ведения сметы главный распорядитель средств бюджета имеет право дополнить форму сметы иными реквизитами, разделами, а также определить правила ее заполнения.

Форму бюджетной сметы утверждает главный распорядитель. К представленной на утверждение смете должны быть приложены обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы. Причем эти обоснования являются неотъемлемой частью сметы.

Таким образом, в п. 1 ст. 152 БК РФ содержится исчерпывающий перечень участников бюджетного процесса. В качестве таковых являются и получатели бюджетных средств. Следует отметить, что в проекте новой редакции БК РФ изменен перечень участников бюджетного процесса, из которого исключены органы управления государственным внебюджетным фондом и получатели бюджетных средств.

Так, согласно ст. 6 действующей редакции БК РФ получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

В новой редакции БК РФ к получателям средств из бюджета отнесены юридическое лицо (не являющееся участником бюджетного процесса, бюджетным и автономным учреждением), индивидуальный предприниматель и физическое лицо - производитель товаров (работ, услуг), которым предоставляются средства из бюджета. Таким образом законодатель пытается определить более точный состав получателей средств из бюджета.

Однако встает вопрос о казенных учреждениях, финансируемых на основании бюджетной сметы, а также о бюджетных и автономных учреждениях, которые на современном этапе хотя и не являются получателями бюджетных средств, однако им предоставляются субсидии из бюджета на выполнение государственного муниципального задания.

Таким образом, процессуальные нормы бюджетного права прошли определенные этапы становления и развития в условиях рыночной экономики. На современном этапе развития бюджетного права не вызывает сомнения существование института бюджетного процесса как составной части бюджетного права России, который, несомненно, будет развиваться и совершенствоваться.