В соответствии с Федеральным закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1-ФЗ (действующая редакция, 2016) [3] все кредитные организации для обеспечения финансовой устойчивости обязаны формировать специальные резервы, предназначенные для покрытия возможных потерь по ссудам, валютным, процентным и иным финансовым рискам, гарантирования возврата вкладов граждан в случаях банкротств банков. Резервы любого вида обеспечивают банкам более стабильные условия их деятельности и позволяют избегать колебаний величины их прибыли из-за списаний возникающих потерь. Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам регламентируется Положением ЦБ РФ № 254-П.[4]

В соответствии с указанным положением резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, т. е. при потере ее стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (т. е. кредитного риска).

При этом к финансовым инструментам, классифицируемым как ссуды, относятся:

- предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акции и векселей, предоставленных по договору займа;

- учтенные векселя;

- суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;

- денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

- требования кредитной организации но приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);

- требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;

- требования кредитной организации по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);

- требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);

- требования к контрагенту но возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения в случае, если эти ценные бумаги и финансовые инструменты являются некотируемыми, не обращаются на организованном рынке, а также если в соответствии с условиями указанной сделки существуют ограничения на отчуждение этих финансовых инструментов их приобретателем;

- требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

Кроме того, в Положении ЦБ РФ № 254-П выделяется специальная категория ссуд» группируемых в так называемые портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам, предприятиям малого бизнеса, физическим лицам — индивидуальным предпринимателям, другие виды ссуд, каждая из которых незначительна по своей величине (составляет не более 0,1 % от размера собственных средств кредитной организации).

Способы формирования резервов по портфелю однородных ссуд и по всем другим выданным банком ссудам различаются.

Кредитный риск но каждой выданной банком ссуде (качество ссуды) оценивается постоянно на основе комплексного анализа деятельности заемщика. При этом основными критериями оценки являются финансовое положение заемщика (оцениваемое главным образом на основе его финансовой отчетности и бизнес-планов) и качество обслуживания им долга по ссуде. Определение категории качества той или иной ссуды осуществляется на основе таблицы 1.1.

Таблица 1.1 – Определение качества банковских ссуд [25]

Финансовое положение

Обслуживание долга

хорошее

среднее

плохое

Хорошее

Стандартные ссуды (1 категория качества)

Нестандартные (II категория качества)

Сомнительные (III категория качества)

Среднее

Нестандартные (II категория качества)

Сомнительные

(III категория качества)

Проблемные (IV категория качества)

Плохое

Сомнительные (III категория качества)

Проблемные (IV категория качества)

Безнадежные (V категория качества)

При анализе качества ссуд учитывается вся имеющаяся в распоряжении банка информация о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик, и другие факторы риска.

Классификация ссуд является базой для определения соответствующего уровня так называемого расчетного резерва на возможные потери по ссудам (не учитывающего наличие у банка обеспечения по ссуде и его качества) (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества

Наименование

Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде, %

I категория качества (высшая)

Стандартные

0%

II категория качества

Нестандартные

от 1 до 20 %

III категория качества

Сомнительные

от 21 до 50%

IV категория качества

Проблемные

от 51 до 100%

V категория качества (низшая)

Безнадежные

100%

По ссудам, отнесенным к II-V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения. Минимальный размер резерва (Р) по выданной ссуде определяется следующим образом:

(1.5)

где Р — минимальный размер резерва, ниже которого не может быть формируемый кредитной организацией резерв;

РР — размер расчетного резерва;

ki — коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1). Для обеспечения II категории качества ki (к2) принимается равным 0,5.

Обi — стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср — величина основного долга но ссуде.

Если минимальный размер формируемого резерва ограничен его значением, определяемым по вышеприведенной формуле, то максимальная его величина зависит от оценки состояния и перспектив реализации предметов залога.

Классификация портфеля однородных ссуд и величина резерва по портфелю однородных ссуд могут определяться кредитной организацией с использованием различных методов, например:

- экстраполяции оценки риска и величины требуемого к созданию резерва по представительной выборке ссуд на портфель в целом;

- соотношения фактического удельного веса безнадежных (либо просроченных) ссуд в портфеле однородных ссуд и удельного веса безнадежных (просроченных) ссуд, принятого при планировании процентных ставок по ссудам;

- учета различных факторов, относящихся к характеристике заемщиков (например, срока, на который предоставлены ссуды, и качества кредитной истории), текущих экономических условий их деятельности.

Кроме того, кредитная организация может формировать по портфелю однородных ссуд специальную шкалу оценки кредитного риска или размера обесценения указанного портфеля. Сведения, на основании которых формируется шкала оценки кредитного риска, могут включать информацию о доле текущих, реструктурированных (в том числе пролонгированных), своевременно исполненных, просроченных, признанных кредитной организацией нереальными для взыскания ссудах. Шкала оценки обесценения портфеля однородных ссуд может формироваться на основе анализа удельного веса показателей фактических убытков по портфелю.