Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749[1].

Направление работников в командировки оформляется документами, которые работодатель может разработать самостоятельно либо применить унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»[2] (Приложение 2, 3, 4, 5).

Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

Следует иметь в виду, что командировкой можно признать поездку и в том случае, если работник едет по поручению работодателя для выполнения служебного задания, не связанного с его трудовой деятельностью (например, для участия в конкурсе и т.п.). Этот вывод подтверждает судебная практика.

Например, суд указал: с учетом того, что работники направлялись в поездку для участия в чемпионате интеллектуальной игры «Брейн-ринг» и в соревнованиях по мотогонкам по инициативе работодателя и в его интересах, поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, предусмотренным ст. 166 ТК РФ[3].

В другом деле суд отметил следующее. Корпоративные мероприятия, для участия в которых направлялись работники, организованы ОАО «Г», которое определяло порядок их проведения с участием работников ОАО «Г», а также дочерних и зависимых обществ. Данные мероприятия организованы в целях повышения имиджевой составляющей деятельности организации как социально ориентированной компании, обладающей привлекательностью для трудоустройства новых сотрудников, а также в целях создания положительного микроклимата в компании. Работодатель в целях обеспечения участия работников в указанных мероприятиях для реализации поставленных бизнес-задач самостоятельно определял работников для их направления на корпоративные мероприятия. Он не только оплатил работникам поездки на корпоративные мероприятия, но и поручил им обеспечить участие в данных мероприятиях. Таким образом, работники принимали участие в корпоративных спортивных и праздничных мероприятиях по инициативе и в интересах работодателя, что соответствует признакам служебной командировки, определенным ст. 166 ТК РФ.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ командированный работник имеет право на следующие гарантии: сохранение места работы (должности); сохранение среднего заработка; возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Сохранение места работы (должности) означает, что в период, когда работник находится в командировке, на его место не может быть принят другой работник и он сам не может быть уволен по инициативе работодателя. Если командировка длительная, то вопрос о выполнении работы командированного работника может быть решен путем возложения на другого работника выполнения его обязанностей, расширением зон обслуживания, увеличением объема работы[4].

Особенности выплаты работнику среднего заработка предусмотрены в п. 9 Положения о служебных командировках:

- средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации;

- работнику, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в командировку. Если работник направлен в командировку одновременно и на основной работе, и на работе по совместительству, то средний заработок ему должны сохранить оба работодателя. Возмещаемые расходы по командировке распределяются между командирующими работодателями по соглашению между ними.

Порядок исчисления среднего заработка установлен в ст. 139 ТК РФ. Так, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней)[5].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

В ст. 167 ТК РФ указано, что при направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка. В соответствии со ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается единый порядок ее исчисления, в частности в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Таким образом, законодательством РФ установлено, что за время командировки сохраняется средний заработок, а не производится оплата труда за фактически отработанное время[6].

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, командированный работник имеет право на возмещение ему работодателем расходов, связанных с командировкой.

Как правило, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных органах субъектов РФ, работникам государственных учреждений субъектов РФ, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений определяются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Перечень возмещаемых расходов является открытым - это могут быть «иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя». При этом такие расходы нужно подтвердить документами (п. 24 Положения о служебных командировках). Например, работодатель может возмещать командированному работнику расходы на такси.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Следовательно, если работник воспользовался услугами такси с ведома работодателя, данные затраты являются законными и подлежащими возмещению работнику работодателем[7].

Расходы, произведенные предприятием в связи с разовым осуществлением его работниками трудовых функций вне постоянного места работы, не являются суточными и, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя.

Следует иметь в виду, что трудовое законодательство не устанавливает обязанности оплачивать расходы, связанные со служебной командировкой, всем работникам в одинаковом размере. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации. Работодатель вправе своим локальным нормативным актом предусмотреть дифференцированный размер данных расходов для работников, занимающих различные должности.

В п. 11 Положения о служебных командировках предусматриваются особенности выплаты суточных.

Во-первых, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 указанного Положения.

Во-вторых, при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются[8].

Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при представлении соответствующих документов возмещаются работнику в порядке и размерах, установленных ст. 168 ТК РФ.

Положением о служебных командировках установлены также особенности выплаты суточных для случаев командировки работников за пределы территории РФ.

Так, выплата суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, которые предусмотрены абз. 2 п. 11 данного Положения (п. 16 Положения о служебных командировках).

В п. 18 Положения о служебных командировках указано, что:

- при следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте;

- при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте. При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

При направлении работника в командировку на территории государств - участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, дата пересечения государственной границы РФ определяется по проездным документам (билетам).

Выплачиваемые работнику в связи с командировкой суточные не являются вознаграждением за труд, а носят компенсационный характер. Выплата суточных не ставится в какую-либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функции: работнику выплачиваются суточные за все дни его нахождения в командировке. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.

При установлении в организации размера суточных необходимо учитывать положения налогового законодательства. В частности, при оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются (п. 3 ст. 217 НК РФ):

- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ,

- 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но:

- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, целесообразно устанавливать размер суточных, которые не будут превышать указанный выше норматив. В противном случае с сумм превышения необходимо будет удержать НДФЛ.

Выплата суточных при однодневных командировках законодательно не предусмотрена. В связи с этим выплата суточных при однодневных командировках не может быть установлена локальным нормативным актом организации, так как это будет противоречить установленной в ч. 1 ст. 168 ТК РФ правовой природе суточных - дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При однодневной командировке такое проживание отсутствует.

Однако, если выплата работникам соответствующих сумм предусмотрена локальным актом работодателя, такие выплаты могут быть квалифицированы как возмещение иных расходов, связанных с командировкой, что подтверждает складывающаяся судебная практика[9].

В силу ст. ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Приказом по организации утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием для направления сотрудника в служебную командировку является командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия, определен размер возмещения - 150 руб.

Представленные в материалы дела командировочные удостоверения работников организации оформлены на один день, работники фактически возвращались из однодневных командировок в тот же день к месту своего постоянного жительства. Из авансовых отчетов работников, утвержденных руководителем (генеральным директором, директором по экономике), следует, что командированным было выплачено возмещение в размере 150 руб.

Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи, с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника[10].

Так, приказом от 30.03.2010 введено в действие положение о направлении работников ОАО «Р.» в служебные командировки, которым установлены порядок направления работников общества в служебные командировки, а также порядок компенсации им расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе порядок выплаты работникам суточных. Разделом 1 этого Положения определено, что служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также служебная однодневная поездка в пределах до 100 км от места постоянной работы до места назначения и возвращение обратно командировкой не считаются. Нормы расходов на выплату суточных установлены приказом ОАО «Р» от 29.12.2006 и составляют: 200 руб. как норматив суточных по Рязанской области, 700 руб. - для лиц, командированных в другие города.

Суд отметил, что указанными локальными нормативными актами ОАО «Р», принятыми в соответствии со ст. 168 ТК РФ, определен порядок направления его работников в служебные командировки, порядок компенсации им расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусматривающий обязанность работодателя выплачивать работникам суточные при однодневных командировках, а также установлен размер выплаты суточных. Представленные в материалы дела командировочные удостоверения работников оформлены на один день, все поездки осуществлялись на расстояние свыше 100 км от места постоянной работы, командированным было выплачено возмещение.

С учетом указанных обстоятельств выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи, с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника. Следовательно, денежные средства (названные суточными), выплаченные ОАО «Р» своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы[11].

Расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают (п. 12 Положения о служебных командировках):

- расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

- оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Оплата расходов по найму жилого помещения также имеет свои особенности.

Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, установленных ст. 168 ТК РФ (п. 14 Положения о служебных командировках).

В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, установленных ст. 168 ТК РФ (п. 13 Положения о служебных командировках).

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при представлении соответствующих документов возмещаются работнику в порядке, установленном ст. 168 ТК РФ (п. 11 Положения о служебных командировках).

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные)[12].

Оплата командировочных расходов работникам, командированным за пределы территории РФ, имеет свои особенности.

Во-первых, оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Во-вторых, в случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки. В частности, таким документом может быть справка из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий или аналогичная справка от железной дороги и т.д.

В-третьих, работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой в порядке, установленном ст. 168 ТК РФ.

В-четвертых, расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых ст. 168 ТК РФ.

В-пятых, работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются: расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; обязательные консульские и аэродромные сборы; сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; расходы на оформление обязательной медицинской страховки; иные обязательные платежи и сборы.

Командированный работник в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, имеет право на получение (п. 25 Положения о служебных командировках): сумм, компенсирующих расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда он находится на стационарном лечении); суточных в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства; пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ[13].

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.

[1] Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 29.07.2015) «Об особенностях направления работников в служебные командировки» // Российская газета, N 218, 17.10.2008.

[2] Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Бюллетень Минтруда РФ. N 5, 2004.

[3] Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154 // СПС Консультант Плюс.

[4] Адриановская Т.Л. Компенсации в праве социального обеспечения и в трудовом праве // Социальное и пенсионное право. 2014. N 4. С. 27 - 30.

[5] Авдеев В.В. Компенсации работникам: трудовой договор (отношения) // Налоги. 2013. N 21. С. 11 - 17.

[6] Апелляционное определение Саратовского областного суда от 10.05.2012 N 33-2467/2012 СПС Консультант Плюс.

[7] Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2010 N КА-А40/6676-10 // СПС Консультант Плюс.

[8] Цыпкина И.С. К вопросу о целесообразности совершенствования законодательства о гарантиях и компенсациях в трудовом праве // Законы России: опыт, анализ, практика. 2012. N 10. С. 19 - 23.

[9] Симонов В.И. Понятие гарантий и компенсаций в трудовых отношениях // Трудовое право в России и за рубежом. 2011. N 4. С. 49 - 52.

[10] Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 // СПС Консультант Плюс.

[11] Постановление ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012 // СПС Консультант Плюс.

[12] Симонов В.И. Отношения по предоставлению гарантий и компенсаций в предмете трудового права // Трудовое право в России и за рубежом. 2010. N 2. С. 20 - 22.

[13] Бубнова М. Споры по оплате командировки // Трудовое право. 2015. N 3. С. 87 - 92.