Основные средства - это капитализированные расходы организации, именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. От количества и качества основных средств, степени их вовлеченности в процесс производства зависят: качество использования уже имеющихся и привлечение новых трудовых и финансовых ресурсов, рентабельность отдельных производств и предприятия в целом, потенциальные возможности для осуществления хозяйствующим субъектом инновационной деятельности, эффективность управления организацией и другие факторы.[1]

Основные средства представляют собой часть активов, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного периода времени.

В России классификация основных средств утверждена Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н. [2]

Аналогом российского ПБУ 6/01 является международный стандарт (МСФО) 16. При этом признаки группировки основных средств в МСФО отличаются от российских стандартов бухгалтерского учета (РПБУ).

Применяемая российскими организациями классификация основных средств в отличии от международных не содержит класс мебели и офисного оборудования.

Перечень информации об объектах основных средств, подлежащей раскрытию, который оговорен в ПБУ 6/01, в отличии от МСФО 16 не включает разделы, среди которых: переданные в залог; не приносящие доход; используемые, но полностью амортизированные. Согласно «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» организации вправе раскрыть в пояснениях существенную, с их точки зрения, информацию, но в отличии от МСФО, в отечественных нормативных документах это необязательно [3].

В таблице 1.1 представлена сравнительная характеристика основных средств.

Таблица 1.1 сравнительная характеристика основных средств ПБУ и МСФО

Положения по бухгалтерскому учету

Международные стандарты фиансовой отчетности

здания, сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты;

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки, объекты природопользования.

земельные участки;

здания;

машины и оборудование;

водные суда;

воздушные самолеты;

автотранспортные средства;

мебель и элементы инженерного оборудования;

офисное оборудование

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, в России традиционно применяется классификация основных средств:

в эксплуатации - все числящиеся на балансе основные средства, действующие (активные), а также временно не используемые и сданные в аренду по договору аренды;

в запасе (резерве) - оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также основные средства бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из нее (пассивные основные средства);

в ремонте - основные средства, временно выведенные из производства по причине поломок или физического износа их отдельных элементов для последующего осуществления соответствующих ремонтных работ;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкций, модернизации и частичной ликвидации;

на консервации - основные средства, имеющие законченный цикл производства на срок более трех месяцев.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование либо в доверительное управление);

находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование либо в доверительное управление);

полученные организацией в аренду и др.

В РПБУ различают следующие виды оценки основных средств:

первоначальная стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении или изготовлении, внесении учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, дарении и других случаях безвозмездного поступления;

текущая рыночная стоимость основных средств - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету;

восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства в современных условиях и при современном уровне цен. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем переоценки;

остаточная стоимость основных средств - это первоначальная либо восстановительная стоимость за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации основных средств. Оценка основных средств по остаточной стоимости применяется для отражения их фактического наличия на определенную дату в бухгалтерской отчетности.

В МСФО объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости (первоначальная оценка), которая включает покупную цену, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению. Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется, независимо от того сдан ли он в эксплуатацию. Затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. В российском учете затраты капитализируются (включаются в стоимость актива) до момента документально подтвержденного ввода объекта в эксплуатацию [4].

Особенностью основных средств является то, что они переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы или услуги постепенно в течение всего времени их использования путем начисления в течение данного периода амортизации, т.е. затраты, связанные с их приобретением или созданием [5].

Методы начисления амортизации в РПБУ, МСФО и Налоговом учете представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – методы начисления амортизации в РПБУ, МСФО и НУ

МСФО

ПБУ

Налоговый учет

метод равномерного начисления;

метод уменьшаемого остатка;

метод единиц производства.

линейный способ

способ уменьшаемого остатка

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг)

линейный

нелинейный

Порядок начисления амортизации основных средств в России регулируется действующим законодательством по бухгалтерскому учету, которым предусмотрены четыре способа ее начисления:

линейный способ - равномерное начисление амортизации (возмещение стоимости) в течение всего периода полезного использования основного средства;

способ уменьшаемого остатка - в начале периода полезного использования основного средства начисление амортизации практикуется большими темпами, с последующим постепенным замедлением (как правило, продиктовано высокой степенью износа основного средства и потерей его производительности в процессе эксплуатации);

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — в экономическом смысле аналогичен второму способу, но изменение темпов начисления амортизации происходит плавно;

способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг) - интенсивность начисления амортизации (возмещения стоимости) основного средства ставится в прямую зависимость от качества и эффективности его использования, т.е. напрямую зависит от его экономической отдачи.

МСФО не дают никаких указаний по поводу выбора механизмов начисления амортизации. Выбор экономически оправданного метода находится в компетенции компании. На протяжении всего срока полезной службы актива методика начисления амортизации может изменяться и пересматриваться для текущего и будущего периодов. На практике начисление амортизации может отражаться в бухгалтерских регистрах по дням, месяцам или одной проводкой в конце года [6]. Существуют три метода начисления амортизации:

метод равномерного начисления (линейный метод) - является самым простым и самым распространённым. Его используют примерно 70% всех предприятий. Амортизационные отчисления списываются равными долями в течение всего срока полезной службы актива;

метод уменьшаемого остатка - относящийся к категории ускоренной амортизации, предполагает уменьшение суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных типов машин;

метод единиц продукции (производственный метод) - предполагает использование для исчисления амортизации натуральных объемов продукции, произведенной этим активом.

В налоговом учете, в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации [7]:

линейный;

нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. В РФ не являются основными средствами:

машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметы, сданные в монтаж, находящиеся в пути;

капитальные и финансовые вложения.

В Российской Федерации для целей налогового учета основные средства в соответствии со статьей 258 главы 25 части 2 НК РФ объединяется в группы (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Группы амортизируемого имущества

Группа амортизируемого имущества

Срок полезного использования

Первая группа (все недолговечное имущество)

От 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

Свыше 2 лет до 3 лет

Третья группа

Свыше 3 лет до 5 лет

Четвертая группа

Свыше 5 лет до 7 лет

Пятая группа

Свыше 7 лет до 10 лет

Шестая группа

Свыше 10 лет до 15 лет

Седьмая группа

Свыше 15 лет до 20 лет

Восьмая группа

Свыше 20 лет до 25 лет

Девятая группа

Свыше 25 лет до 30 лет

Десятая группа

Свыше 30 лет

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.