Внутренний аудит (контроль) осуществляется на уровне субъектов Российской Федерации органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также территориальными органами Федерального казначейства.

В настоящее время по отношению к содержанию внутреннего аудита (контроля) в законодательстве Российской Федерации закреплены два понятия:

внутренний государственный финансовый контроль;

внутренний государственный аудит.

Такое разграничение закреплено как для федерального, так и для регионального уровня.

В статье 265 Бюджетного кодекса[1] закреплено разделение

государственного (муниципального) финансового контроля на внутренний и внешний государственный финансовый контроль. Бюджетный кодекс дает определение понятию внутреннего государственного финансового контроля. Определения внутреннего аудита в нем не содержится. Но Бюджетный кодекс закрепляет цели каждого из вышеперечисленных понятий.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью органов государственного финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации).

Следует отметить, что в соответствии с Лимской декларацией руководящих принципов контроля внутренние контрольные службы создаются внутри отдельных ведомств и организаций государства, в то время как службы внешнего контроля не являются частью организационной структуры проверяемых организаций. Высший орган финансового контроля является органом внешнего контроля.

До 2013 года в Российской Федерации осуществлялся внутренний государственный контроль. С 2013 года концепция развития внутреннего аудита (контроля) изменилась: было произведено разделение на аудит и контроль. Что соответствует опыту развитых стран в данной сфере .

На основании анализа Постановления Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. № 193 (далее - Постановление можно сделать

вывод, что понятие внутреннего контроля и внутреннего аудита не являются идентичными. На уровне подзаконного регулирования внутренний аудит стал занимать превалирующее положение над внутренним контролем.

На основе Постановления субъекты Российской Федерации издают в лице органов исполнительной власти Постановления о регулировании внутреннего аудита (контроля) в своем регионе[2] [3] [4] [5]. То есть, они заимствуют концепцию федерального уровня, как с Программой 2012 и Программой 2018, что еще раз доказывает определяющую роль федерального уровня власти в регулировании бюджетных отношений и отношений, связанных с ГФК.

Внутренний контроль затрагивает вопросы соблюдения бюджетного законодательства и бюджетной отчетности. Внутренний аудит касается вопросов оценки текущей хозяйственной деятельности, оценки надежности внутреннего финансового контроля и подтверждения достоверности бюджетной отчетности.

Постановление учитывает положения Лимской декларации руководящих

221

принципов контроля в части подчинения служб внутреннего контроля .

Закрепление за внутренним аудитом 3-х вопросов деятельности соответствует ведущему опыту развитых стран, в частности, США.

В США внутренний контроль определяется как неотъемлемая часть системы управления государственной организации или учреждения, которая дает обоснованную гарантию того, что были достигнуты следующие цели и задачи: эффективность и результативность операций; достоверность финансовой отчетности; соответствие деятельности законам и подзаконным актам.

Внутренний контроль характеризуется следующими позициями: он интегрирован в осуществление операций, а также в текущую деятельность; он зависит субъективного мнения людей, его проводящих; он предоставляет относительное, но не абсолютное мнение.

В стандартах США, посвященных внутреннему контролю, отмечаются пять

222

составляющих внутреннего контроля .

Контроль развития: руководство и государственные служащие должны разрабатывать и выполнять программы развития организации, государственного органа, исходя из необходимости полноценного функционирования внутренних служб контроля.

Оценка рисков: внутренний контроль должен оценивать все возможные внутренние и внешние риски, а также предлагать решения по их минимизации.

Контроль мероприятий: службы внутреннего контроля должны удостоверять, что решения руководства надлежаще исполняются всеми внутренними структурами государственного органа или организации. Внутренний контроль должен преследовать цели достижения эффективности и

результативности внутреннего контроля.

Информационное взаимодействие: информация по результатам внутренних проверок должна быть донесена до руководства и всех [6] [7] заинтересованных структур. Внутренние службы контроля постоянно производят обмен информацией со структурами, которые должны оперативно устранить выявленные недостатки и нарушения.

Мониторинг: внутренний контроль должен время от времени проверять устранение недостатков, выявленных в ходе проверок, а также качество таких устранений.

Внутренний контроль в перспективе должен создать систему, которая имеет своей целью осуществление контроля на всех этапах деятельности объекта внутреннего контроля, начиная от планирования и заканчивая реализации планов развития главного администратора (администратора), главного распорядителя (распорядителя) и получателя бюджетных средств.

Для полноценного построения системы внутреннего аудита (контроля) необходимо издание специальных стандартов его осуществления (по аналогии с США). Закрепление основных направлений деятельности внутреннего аудита (контроля) создаст ориентиры для качественной работы служб внутреннего аудита (контроля).

На уровне субъектов Российской Федерации происходит становление системы внутреннего аудита (контроля). В субъектах Российской Федерации происходит закрепление функции внутреннего аудита (контроля) либо за Министерством финансов субъекта Российской Федерации, либо закрепление функции внутреннего контроля за специальным органом государственной власти , в том числе, и за специально создаваемыми министерствами, в частности такими как Министерство внутреннего контроля Оренбургской области и Министерство региональной безопасности и контроля Рязанской области .

В законодательстве субъектов Российской Федерации имеется множество нормативно-правовых актов органов исполнительной власти, регламентирующих осуществление внутреннего аудита (контроля) в регионах. То есть, регулирование [8] [9]

контроля (аудита) строится на уровне подзаконного

225

регулирования .

При этом не все аспекты внутреннего контроля (аудита) урегулированы нормами права. Это касается вопросов взаимодействия внутренних и внешних органов финансового контроля, вопросов закрепления на уровне федерального закона принципов осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита и вопросов определения структуры органов внутреннего контроля и аудита.

Недостатком правового регулирования является отсутствие обязательного порядка создания структур внутреннего аудита (контроля) для всех участников бюджетных отношений. Особенно для получателей бюджетных средств.

Проведенный выборочный анализ финансирования органов внутреннего государственного аудита (контроля) в субъектах Российской Федерации показал, что большинство субъектов Российской Федерации не размещают информацию в открытом доступе о финансировании внутреннего аудита (контроля).

При этом доля бюджетных расходов на внутренний государственный финансовый контроль в общих бюджетных расходах имеет большой разброс в субъектах Российской Федерации. Например, доля бюджетных ассигнований на внутренний государственный финансовый контроль в Республике Калмыкия составляет 0.31%, в республиках Адыгея и Тыва, в Новосибирской области - 0,13%, а в Омской, Владимирской и ряде других областей - 0,04%[10] [11]. В Кемеровской области из приведенных регионов отмечается самый низкий процент. Поэтому на законодательном уровне целесообразно определить общие «финансовые» рамки для функционирования органов внутреннего аудита (контроля) субъектов Российской Федерации.

Законодательством Российской Федерации еще не решен вопрос о едином порядке издания стандартов внутреннего контроля (аудита) в соответствии с принципом единства бюджетной системы Российской Федерации, а также вопрос о наделении соответствующими полномочиями конкретного органа государственной власти, в чью компетенцию будет входить данный вопрос.

Таким органом может стать Счетная палата, так как в других странах, например, США, такие полномочия закреплены за высшим органом финансового контроля (US Government accountability office).

Следует отметить, что проблемы, связанные с финансированием внутреннего аудита (контроля), во многом обусловлены с оценкой эффективности внутреннего аудита (контроля). Здесь за основу методологии оценки эффективности и определения показателей эффективности может быть применении опыт Англии в лице National audit office.

Достаточно сказать, что при проверке высшим органом финансового контроля (National audit office) эффективности работы систем внутреннего контроля в Англии (The effectiveness of internal audit in central government[12]) рассматриваются следующие ключевые характеристики (показатели)

эффективности работы внутреннего аудита, влияющие на качество работы:

Общие цели, которые ставятся в ряд с целями органа/организации, насколько они понятны всем заинтересованным лицам в органе/организации.

Устанавливается, насколько деятельность внутреннего аудита вносит вклад в общее понимание развития организации/органа, имеющейся у руководства, и выявляет пробелы в этом понимании.

Активный диалог со всеми заинтересованными сторонами.

Надежная, обоснованная информация руководству о ключевых организационных рисков.

Внутренний аудит направлен на работу, которая может гарантировать контроль над здравыми и кросс-правительственными рисками.

Имеются соответствующие гарантии механизмов контроля основных информационных и других систем, а также контроля за текущими и будущими рисками отчетности.

Основные факты, характеризующие работу внутреннего аудита:

Внутренний аудит в органах исполнительной власти должен предоставлять объективные и независимые гарантии для руководства органов исполнительной власти в том, что их системы и средства контроля соответствуют своему назначению. Гарантии должны охватывать контроль за основными системами управления органом и системами рисков.

Внутренний аудит занимается мониторингом поставленных задач. Он должен иметь функциональную независимость, чтобы не находиться под чьим- либо влиянием в государственном органе. Внутренний аудит обязан действовать как «глаза и уши» бухгалтера, чтобы предоставить объективное и независимое мнение о том, где лучшее управление риска поможет улучшить результаты организационной деятельности.

Методология проверки основывалась на следующих методах: консультации с руководителями и сотрудниками служб внутреннего контроля; анализ документов, интервью, привлечение внешних экспертов, тематические исследования, характеристики эффективности служб внутреннего аудита.

National audit office выделяет следующие примеры ключевых показателей эффективности служб внутреннего аудита:

Основные показатели: результаты внутренних и внешних оценок качества работы органа/организации и тенденции их изменения; процент времени, затраченного на разные категории работы в области внутреннего аудита (например, консультирование или оценка рисков); внутренний аудит исполнения бюджета по отношению к временным периодам; объем снижения затрат и результаты эффективности, выявленные внутренним аудитом; процент выполнения рекомендаций внутреннего аудита; своевременность представления отчетности; качество внедрения рекомендаций.

Сравнение, сопоставление показателей различных служб внутреннего аудита в рамках правительства: процент времени, затраченного сотрудниками на непосредственную работу; доля профессионально квалифицированных сотрудников службы внутреннего аудита; доля сотрудников службы внутреннего аудита с тремя или более лет стажа работы; среднее число дней повышения квалификации для квалифицированного и неквалифицированного персонала; производительность работы сотрудников службы внутреннего аудита; процент «текучки» кадров.

Показатели по отношению к конкретной службе внутреннего аудита: процент исполненных аудиторских планов работы и основные причины их изменения; оценка мнений заинтересованных сторон относительно их удовлетворенности работой службы внутреннего аудита, произведенной за счет исследований или обратной связи; затраты на службу внутреннего аудита в процентом или количественном соотношении к общим расходам органа/организации; количество специальных запросов для проведения консультаций или оказания помощи вне планов деятельности.

Служба внутреннего аудита формируется с учетом объема финансовых и трудовых ресурсов, необходимых для достижения целей выполнения внутреннего аудита, на основе оценки характера и степени сложности выполнения конкретных проверок и ограничений по времени.

Анализ свидетельствует, что активная деятельность служб внутреннего аудита (контроля) проводится лишь в 40% субъектах Российской Федерации. В остальных же регионах деятельность органов внутреннего аудита (контроля) носит формальный характер.

Эффективное функционирование системы внутреннего аудита (контроля) на уровне субъектов Российской Федерации требует от субъектов Российской Федерации создания служб внутреннего аудита (контроля) на всех этапах осуществления расходов бюджета субъекта Российской Федерации. Так, на уровне органов исполнительной власти Российской Федерации (Правительств субъектов Российской Федерации) во всех субъектах Российской Федерации закреплена функция внутреннего аудита (контроля) за определенным структурным подразделением (министерство). Что касается распорядителей и получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации, то службы

внутреннего аудита (контроля) созданы лишь в 45% случаев . Более низкие показатели наблюдаются в отношении бюджетных учреждений, автономных учреждений, казенных учреждений, а также унитарных предприятий субъектов Российской Федерации. Проведенный анализ показывает, что службы внутреннего аудита (контроля) имеются лишь в 32% случаях (город федерального значения Москва, Краснодарский край, Республика Татарстан, Калужская область), из них действенные результаты деятельности показывают лишь 15% созданных служб внутреннего аудита (контроля).

Все это свидетельствует, что распорядителям и получателям средств бюджета субъектов Российской Федерации целесообразно вменить в обязанность создавать службы внутреннего аудита (контроля). Это повысит процент охвата внутренним аудитом (контролем) в субъектах Российской Федерации. Вопрос качественного функционирования служб внутреннего аудита (контроля) можно решить лишь при разработке понятной и качественной методологии внутреннего аудита (контроля), которая в настоящее время отсутствует. Данная ситуация усугубляется частичной незаинтересованностью субъектов Российской Федерации в полноценном внедрении служб внутреннего аудита (контроля).

Программа 2018 и программы повышения эффективности расходов бюджета, принятые субъектами Российской Федерации, отчасти предполагают разрешение сложившейся ситуации. Вместе с тем формально процент созданных служб внутреннего аудита (контроля) повысится, по нашим оценкам, до 75%.

Как уже было отмечено выше, функция по созданию основ методологии внутреннего аудита (контроля) может быть возложена на Счетную палату во взаимодействии с контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации.

Полноценное функционирование систем внутреннего аудита (контроля) будет возможно при неукоснительной реализации принципа структурной независимости внутри объекта контроля. Независимость внутреннего аудита

228 Шевелько Д.А. Особенности правового регулирования внутреннего финансового контроля (аудита) в Российской Федерации / Шевелько Д.А. // Вестник АКСОР. - 2014. - № 2 (30). - С. 63-66.

(контроля) может обеспечиваться только законодательным закреплением гарантий по финансовой, структурной и функциональной независимости. Определяющую роль в правовом регулировании внутреннего аудита (контроля) будут играть решения органов государственной власти федерального уровня.

Содержанием внутреннего контроля в органах государственной власти субъектов Российской Федерации за расходными обязательствами является деятельность по самоконтролю и контролю за бюджетными процедурами их принятия и исполнения в соответствии с утвержденными внутренними картами внутреннего контроля.

Выявленные недостатки и (или) нарушения при исполнении внутренних бюджетных процедур планирования, принятия и исполнения расходных обязательств, сведения о причинах рисков возникновения нарушений и (или) недостатков и о предлагаемых мерах по их устранению отражаются в журналах внутреннего финансового контроля органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

По результатам внутреннего контроля могут быть приняты решения о необходимости повышения качества исполнения бюджетных процедур планирования, принятия и исполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации.

Внутренний аудит как деятельность специальных подразделений органов государственной власти субъекта Российской Федерации направлена на подтверждении достоверности представленной бюджетной отчетности по расходным обязательствам субъекта Российской Федерации, оценке

эффективности внутреннего контроля и выявления резервов повышения качества и эффективности его работы.

С учетом правового регулирования внутреннего аудита, устанавливающего обязанность проведения главными распорядителями средств бюджета субъекта Российской Федерации, совершенствование процедур внутреннего аудита (контроля) за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации может быть методологически построено на закреплении следующих процедур по аналогии с международным опытом:

Контроль развития: при планировании расходных обязательств внутренний аудит (контроль) могут оценивать их необходимость с точки зрения достижения целей и задач, определенных стратегическими докуентами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. На основании этого может быть дано заключение о целесообразности планирования и принятия соответствующего расходного обязательства.

Оценка рисков: внутренний аудит (контроль) в настоящий момент анализирует рисков при выполнении бюджетных процедур, однако такую деятельность можно дополнить оценкой и анализом рисков неисполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации.

Мониторинг: внутренним аудитом (контролем) может проводиться мониторинг исполнения бюджетных ассигнований, выделенных на выполнение расходных обязательств субъектов Российской Федерации, с целью выявления альтернативных путей их достижения с учетом достижения принципа эффективности использования бюджетных средств.

Таким образом, направления повышения правого регулирования внутреннего аудита (контроля) за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации составляют:

создание единой федеральной системы стандартов внутреннего аудита (контроля) планирования и исполнения их расходных обязательств;

создание методологии определение оптимальной численности и расходов на содержания служб и подразделений внутреннего аудита 9контроля) субъектов Российской Федерации;

расширения содержания законодательно установленных процедур внутреннего аудита (контроля) в части введения контроля развития и расширения деятельности по оценке рисков.

В соответствии с Положение о Федеральном казначействе, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г.

№ 703 (далее - Положение о Федеральном казначействе), Федеральное

казначейство является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Финансовый контроль за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации, проводимый Федеральным казначейством и его территориальными органами основывается на принципах законности, объективности, эффективности, независимости, системности, профессиональной компетенции, ответственности и стандартизации.

При осуществлении финансового контроля за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации задачами Федерального казначейства становятся контроль законности, целевого назначения, полноты использования средств бюджета субъекта Российской Федерации и оказание содействия их эффективному использованию.

Территориальные органы Федерального казначейства осуществляют предварительный финансовый контроль за учетом расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств субъекта Российской Федерации. В отличие от федерального уровня на региональном уровне, как это было рассмотрено во 2й главе настоящего исследования, реестр расходных обязательств субъектов Российской Федерации ведут финансовые органы, на федеральном уровне такой реестр ведет Федеральное казначейство.

При финансовым контроле за учетом расходных обязательств субъектов Российской Федерации органы Федерального казначейства проверяют код обязательства, нормативное правовое регулирование, определяющее финансовое обеспечение и порядок расходования средств по обязательству, а также объем средств на исполнение расходного обязательства. Учет расходных обязательств

229 О Федеральном казначействе: постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703: по сост. на 1 февраля 2017 г. // "Российская газета", № 272, 08.12.2004.

территориальными органа Федерального казначейства необходим при исполнении платежных поручений органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Несоответствие кода расходного обязательства в платежном поручении может служить отказом в проведении операции территориальным органов Федерального казначейства. К предварительному финансовому контролю, осуществляемому Федеральным казначейством, можно отнести его деятельность в рамках формирования реестра государственных контрактов, заключенных по итогам размещения заказов (далее - Реестр государственных контрактов).

При отсутствии размещенной информации в Реестре государственных контрактов территориальные органы Федерального казначейства имеют основания для отказа проведения платежной операции по заключенным государственным контрактам субъектов российской Федерации. Ведение Реестра заключенных контрактов также направлено на систематизацию оснований возникновения и законности возникновения расходных обязательств субъектов Российской Федерации, образовавшихся в результате заключения

государственных контрактов от имени субъекта Российской Федерации.

Предварительный финансовый контроль, осуществляемый

территориальными органами Федерального казначейства направлен, в первую очередь, на минимизацию финансовых рисков, ошибок, неточностей и несоответствия расходных обязательств субъектов Российской Федерации. Во вторую очередь, обнаружение ошибок в содержании расходных обязательств субъектов Российской Федерации позволяет сократить издержки проведения платежных поручений органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Текущий финансовый контроль территориальных органов Федерального казначейства реализуется при исполнении бюджетов субъектов российской Федерации и отражает принцип единства кассы, установленный Бюджетным кодексом.

Текущий финансовый контроль территориальных органов Федерального казначейства начинается с проверки формирования расходных расписаний субъектов Российской Федерации и доведения выписки из лицевого счета по расходным расписаниям до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджета субъекта российской Федерации. Указанная работа проводится совместно с финансовым органом субъекта Российской Федерации.

При проведении проверок заявок на кассовые расходы (далее - Заявки) органов государственной власти субъектов российской Федерации органы Федерального казначейства проводят следующую содержательную работу по анализу расходных обязательств, рассматриваемых с точки зрения расходов бюджета субъекта Российской Федерации.

Текущий финансовый контроль обеспечивает правильность проведения кассовых операций и соответствие подлежащих к оплате денежных обязательств, которые трансформировались из расходных обязательств, бюджетной росписи, лимитам бюджетных обязательств или смете расходов бюджетного учреждения, а также обеспечения контроля за подведомственностью расходов бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, текущий финансовый контроль за расходными обязательствами Федерального казначейства обеспечивает соблюдение правильность применения бюджетной классификации расходных обязательств субъектами Российской Федерации при проведении платежных операций по выполнению денежных обязательств субъектов Российской Федерации. Выполнением операций по кассовому перечислению денежных средств заканчивается исполнения расходного обязательства, поэтому правильность выполнения заключительной операции в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации носит основополагающий характер для правильности исполнения расходных обязательств.

Последующий финансовый контроль Федерального казначейства за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации связан с осуществление его функции по бюджетному учету, формированием отчетности об исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации, а также контролем за исполнением платежных поручений.

В частности среди установленных полномочий территориальных органов Федерального казначейства предусмотрено составление и представление в установленном порядке в Федеральное казначейство, а также в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации отчетности о кассовом

230

обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации.

Последующий финансовый контроль Федерального казначейства за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации является основополагающим для достоверности и правильности формирования отчетности об исполнении расходов бюджета, консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и Российской Федерации. Результаты последующего финансового контроля минимизирует риски нецелевого использования средств бюджета, направленных на исполнение расходных обязательств.

Таким образом, система внутреннего финансового контроля Федерального казначейства за расходными обязательствами охватывает почти весь планирования и исполнения расходных обязательств за исключение законодательных процедур. Он по своей сути направлен проверку и анализ правильности и достоверности отражения операций со средствами бюджета субъекта Российской Федерации, направленных на исполнение расходных обязательств, в период осуществления платежных операций, а также составления отчетности по предусмотренным формам.

Качество осуществляемого внутреннего контроля за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации Федерального казначейства предопределено эффективностью проведения внутреннего ведомственного финансового аудита (контроля) Федерального казначейства (далее - внутренний ведомственный аудит (контроль).

230 Положение об Управлении Федерального казначейства по г. Москве: Приложение № 77 к приказу Федерального казначейства от 27 декабря 2013 г. № 316: по сост. на 1 февраля 2017 г. // Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

Основы внутреннего ведомственного аудита (контроля) установлены правовыми актами Федерального казначейства, в частности приказом Казначейства России от 16 октября 2014 г. № 240 «Об утверждении Положения о внутреннем контроле и внутреннем аудите в Федеральном казначействе» .

Проведение внутреннего ведомственного аудита (контроля)

регламентируется в Федеральном казначействе принятыми стандартами. Система стандартов установлена приказом Казначейства России от 29 июня 2011 г. № 253 и предусматривает 6 стандартов осуществления внутреннего ведомственного контроля органов Федерального казначейства.

В целом предметом внутренний ведомственный контроль являются операции и действия (в том числе по формированию документов), необходимые для выполнения функций и осуществления полномочий органов Федерального казначейства.

Правовые акты устанавливают проведение внутреннего ведомственного контроля в первую очередь при осуществлении деятельности, связанной с исполнением федерального бюджета. Вместе с тем, хотя данный вопрос нормативно не урегулирован, косвенно формы внутреннего ведомственного контроля касаются и работы по кассовому обслуживанию бюджетов субъектов Российской Федерации.

Внутренний ведомственный контроль осуществляется территориальными органами либо контрольными подразделениями Федерального казначейства по

232

уровню подведомственности .

В рамках проведения внутреннего ведомственного аудита за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации Федеральным казначейством

230 Об утверждении Положения о внутреннем контроле и внутреннем аудите в Федеральном казначействе: приказ Казначейства России от 16 октября 2014 г. № 240: по сост. на 1 февраля 2017 г. // Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

231 Егорова В.В. Внутренний контроль и аудит как необходимый этап развития ведомственного контроля деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов // Научный вестник Волгоградского филиала РАНХиГС. Серия: Экономика. 2012. № 2. С. 94.

реализуется лишь цель по оценки надежности внутреннего контроля и подготовка рекомендаций по повышению его эффективности .

Формами внутреннего ведомственного аудита за расходными обязательствами является плановые и внеплановые аудиторские проверки. Планирование и осуществление внутреннего ведомственного аудита на оставление плана аудиторских проверок. Результаты аудиторский проверок оформляются актами аудиторской проверки. Конкретные особенности проведения внутреннего ведомственного аудита установлены стандартом № 2 «Организация внутреннего аудита, осуществляемого контрольно-аудиторским подразделением Федерального казначейства».

По результатам проведения внутреннего аудита подготавливается отчет. В отчете также формируются выводы о качестве деятельности объекта проверки, о степени надежности внутреннего контроля за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации, по устранению ранее выявленных нарушений (недостатков), принятию мер по минимизации казначейских рисков, в том числе бюджетных, внесению изменений в карты внутреннего контроля объекта

234

внутреннего контроля .

Взаимодействие внутреннего ведомственного аудита и контроля Федерального казначейства и его территориальными органами осуществляются в соответствии с установленными формами на основе взаимодействия субъектов и объектов внутреннего контроля и внутреннего аудита, координации их усилий для решения задачи по контролю за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации.

Внутренний ведомственный аудит (контроль) за расходными

обязательствами Федерального казначейства носит неформализованный характер и основывается на реализации функций Федерального казначейства, установленных Бюджетным кодексом. Правовое регулирование сферы контроля Федерального казначейства за расходными обязательствами субъектов

232 Иванов Р.А. Внутренний аудит как подсистема внутреннего контроля в управлениях Федерального казначейства // Экономика и предпринимательство. 2014. № 6 (47). С. 303

233 Даниленко Н.И. Совершенствование и развитие внутреннего аудита в системе исполнительной власти на примере органов Федерального казначейства // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 25. С. 50.

Российской Федерации по своему содержанию стоиться на принципе аналогии права.

Полномочия Федерального казначейства, установленные нормами

федерального законодательства, направлены на реализации функции по кассовому обслуживанию расходных обязательств субъектов Российской Федерации. Полномочия Федерального казначейства по осуществлению контроля (аудита) за кассовым обслуживанием расходных обязательств субъектов Российской Федерации носят опосредующий характер. Содержание внутреннего контроля (аудита) за расходными обязательствами Федерального казначейства направлено на проверку и анализ процедур, в том числе внутренних, кассового исполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации.

Меры бюджетного принуждения, применяемые Федеральным казначейством к финансовому органу, главному распорядителю бюджетных средств, распорядителю бюджетных средств, получателю бюджетных средств субъекта Российской Федерации установлены Бюджетным кодексом .

Содержание финансового контроля Федерального казначейства за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации составляют процедуры внутреннего аудита (контроля), направленные на анализ и проверку правильности выполнения кассовых операций по исполнению расходных обязательств как в отношении органов государственной власти субъектов Российской Федерации, так и в отношении собственных территориальных органов.

Правовое регулирование финансового контроля Федерального казначейства за расходными обязательствами субъектов Российской Федерации строиться на правовых актах Федерального казначейства, регулирующих содержание внутренних процедур кассового исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и процедур проведения внутреннего аудита (контроля).

234 Ст. 306.2 Бюджетный кодекс Российской Федерации: от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г.: по сост. на 1 февраля 2017 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823.

Совершенствование правового регулирования в данной сфере может быть направлено на разработку новых актов и стандартов, направленных на повышение качества и эффективности работы территориальных органов Федерального казначейства, и повышению автоматизации процессов исполнения платежных поручений органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

[1] Бюджетный кодекс Российской Федерации: от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г.: по сост. на 1 февраля 2017 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823.

[2] Лимская декларация руководящих принципов контроля: принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году.

[3] ISSAI 3100 Performance Audit Guidelines - Key Principles. : The International Standards of Supreme Audit Institutions, ISSAI, are issued by the International Organization of Supreme Audit Institutions. - 2010. - P. 19.

[4] Об утверждении Правил осуществления ...: постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. № 193: по сост. 1 февраля 2017 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. -2014. - № 12. - ст. 1290.

[5] Об утверждении Порядка осуществления.: постановление Правительства Вологодской области от 20 октября 2014 г. № 916: по сост. на 1 февраля 2017 г. // Красный Север. - 2014. - № 118.

[6] Лимская декларация руководящих принципов контроля: принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году.

[7] 222. The Green Book [Electronic resource] - US Government Accountability Office. - 2014. Access mode: http://www.gao.gov/greenbook/overview (дата обращения 01.02.2017).

[8] Об утверждении положения, структуры и численности министерства внутреннего государственного финансового контроля Оренбургской области: указ Губернатора Оренбургской области от 29 ноября 2013 г. № 1027-ук: по сост. на 1 февраля 2017 г. // Оренбуржье. - 2013. - № 197.

[9] Об утверждении Положения о министерстве региональной безопасности и контроля Рязанской области: постановление Правительства Рязанской области от 14 сентября 2012 г. № 254: по сост. на 1 февраля 2017 г.. // Рязанские ведомости. - 2012. - № 172.

[10] О Положении об Управлении государственного финансового контроля Республики Адыгея: Постановление Кабинета Министров Республики Адыгея от 17 января 2014 г. № 5: по сост. 1 февраля 2017 г. // Собрание законодательства Республики Адыгея». - 2014. - № 1.

[11] Шевелько Д.А. Особенности правового регулирования внутреннего финансового контроля (аудита) в Российской Федерации / Шевелько Д.А. // Вестник АКСОР. - 2014. - № 2 (30). - С. 63-66.

[12] 221. The effectiveness of internal audit in central government : report - National audit office United Kingdom. HC 23. Session 2012-13. - 2012. - P. 33.