Уголовное судопроизводство невозможно без использования современных достижений естественных, технических, экономических и других наук, которые принято называть специальными знаниями[1]. Специальные знания могут использоваться на различных этапах уголовного судопроизводства, таких как возбуждение, расследование и судебное рассмотрение уголовных дел.

Классификации форм использования специальных познаний в юридической литературе уделялось значительное внимание. Данная проблема была предметом исследования В.Д. Арсеньева, Л.Е. Ароцкера, Р.С. Белкина, А.И. Винберга, В.Г. Гончаренко, Е.П. Гришиной, В.Г. Заболоцкого, В.К. Лисиченко, А.Р. Ратинова, Н.А. Селиванова, А.А. Эйсмана и других ученых.

В большинстве своем исследования названных авторов носят фрагментарный характер: от перечисления форм использования знаний до статусного положения их обладателей.

А.А. Закатова и Ю.Н. Оропай полагают, что формами реализации специальных познаний[2] являются:

- применение следователем специальных знаний в ходе расследования;

- участие специалиста в следственных действиях;

- привлечение сведущих лиц для проведения ревизий и технических освидетельствований;

- привлечение сведущих лиц для проведения экспертизы;

- консультационно-справочная форма[3].

А.А. Эйсман говорит о таких формах привлечения специалистов к участию в производстве расследования, как экспертиза, техническая помощь, консультации, ревизия, техническое обследование[4].

Г.Г. Зуйков к наиболее типичным формам реализации специальных знаний относит: непосредственное применение специальных знаний следователем; назначение экспертиз; назначение ревизий; консультационную помощь специалиста без привлечения его к непосредственному участию в следственных действиях; участие специалиста в следственном действии[5].

Е.И. Зуев также выделяет пять форм, но в его классификации отсутствует непосредственное применение специальных знаний следователем, а новым, по сравнению с предложенным Г.Г. Зуйковым, является привлечение специалистов к анализу причин и условий, способствующих совершению преступлений[6].

В работах последнего времени встречаются предложения о разделении форм использования специальных знаний на группы. Так, О.В. Евстигнеева разделяет формы использования специальных знаний на применяемые в рамках следственных действий (экспертиза, помощь специалиста), на используемые в рамках иных процессуальных действий (ревизии и документальные проверки, восстановление экономической за счет собственных средств), а также на используемые в непроцессуальных формах (предварительные исследования, консультации специалистов и др.)[7].

Таким образом, основываясь на мнениях различных авторов, возможно классифицировать формы использования специальных знаний в уголовном процессе по следующим основаниям[8]:

1. По законодательной регламентации (правовой природе) на: процессуальные и непроцессуальные.

2. По субъектам использования специальных знаний на:

а) используемые инициатором применения специальных знаний (органом, производящим дознание, следователем, прокурором, судом);

б) непосредственно используемые специалистом (экспертом).

3. По стадиям расследования преступлений на:

а) используемые в стадии возбуждения уголовного дела, в том числе в оперативно-разыскной деятельности;

б) используемые в стадии предварительного расследования;

в) используемые в судебных стадиях.

4. По источнику правовой регламентации на:

а) урегулированные нормами УПК РФ;

б) урегулированные иными федеральными законами (например, п. 5 ст. 6 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности");

в) урегулированные ведомственными нормативными актами (например, Правилами судебно-медицинского или патолого-анатомического исследования трупа[9] по письменному предложению правоохранительных органов до возбуждения уголовного дела);

г) урегулированные межведомственными нормативными актами.

Данная классификация дает полное представление о формах использования специальных знаний на всех этапах уголовного судопроизводства.

Одной из разновидностей специальных знаний являются познания в сфере бухгалтерского учета.

Специальные экономические знания - это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях их использования в юридической сфере.

Законодательно предусмотрены различные формы применения специальных экономических знаний в юридической практике. Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерского учета, в процессуальной деятельности по общему правилу не является обязательным. При необходимости оно привлекается правоприменителем к участию в юридически значимых процедурных действиях в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности решаемых задач, доказательственной силы и иных значимых критериев, а именно: в качестве специалиста, ревизора (аудитора), эксперта. Традиционно правовая бухгалтерия совершенствовала процессуальные формы применения знаний специалистов в сфере экономической с целью оказания помощи юристам в их правоприменительной деятельности. В последнее время в связи с изменением социально-экономических и правовых основ общества, развитием рыночных отношений сферы возможного и необходимого, процессуального и непроцессуального применения специальных экономических знаний в юридической практике обоснованно расширились[10].

Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознавать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.

Организационные формы использования специальных знаний могут классифицироваться в зависимости от субъектов, их применяющих:

сотрудников правоохранительных органов (оперативных работников, следователей);

лиц, обладающих профессиональными познаниями в сфере экономической(специалистов, ревизоров, экспертов).

В зависимости от сферы применения познаний: непроцессуальная, процессуальная.

В последние годы на фоне социально-экономических и правовых изменений, связанных с бурным развитием сферы рыночных отношений, необходимость непроцессуального и процессуального применения специальных экономических знаний в юридической практике обоснованно расширилась. В связи с этим представляется наиболее оптимальным раскрыть содержание специальных экономических познаний в зависимости от сферы применения.

Учитывая выделенные обстоятельства, обозначим два основных направления использования специальных экономических знаний в непроцессуальной сфере, т.е. до возбуждения уголовного дела:

1) самостоятельное использование специальных экономических познаний сотрудниками правоохранительных органов;

2) привлечение специалиста-экономика .

Перечисленные направления использования специальных экономических знаний носят непроцессуальный характер.

Привлечение специалиста-экономика на допроцессуальной стадии может протекать в следующих формах:

1) справочно-консультационная деятельность;

2) непосредственное участие в проведении оперативно-разыскных мероприятий;

3) производство документальных ревизий.

Справочно-консультационная деятельность специалиста-экономика представляет собой сообщение им оперативному работнику необходимых сведений, касающихся оценки акта ведомственной ревизии, специфики ведения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации и др.

Вместе с тем специалист может составить схему документооборота, какими необходимыми реквизитами должны обладать кассовые и банковские документы, каковы признаки злоупотреблений в кредитно-денежной или иной сфере деятельности.

Консультации могут осуществляться устно, а также письменно путем оформления различных справок, пояснительных записок, рекомендаций относительно последовательности проверочных действий.

Консультация со специалистом-бухгалтером позволяет работнику правоохранительных органов определить основания и уточнить направления предстоящей проверки, выбрать наиболее оптимальные средства для документирования признаков преступления.

Консультационно-справочная деятельность специалиста-экономика может ограничиваться теми случаями, когда оперативному работнику необходимо получить консультацию по общим правилам ведения экономической или нормативным положениям, действующим в определенной области экономики. Подобная консультация способствует получению квалифицированной помощи по специальным вопросам и поможет ему правильно решить вопросы, возникающие в ходе проведения оперативно-разыскных мероприятий, а также дать соответствующую оценку тем или иным явлениям.

Консультации могут быть устными и письменными. Устные консультации получаются в ходе проведения опроса, когда оперативный работник (или другое лицо по его поручению) осуществляет сбор фактической информации, имеющей значение для решения конкретной задачи оперативно-разыскной деятельности со слов опрашиваемого человека, который реально или вероятно ею обладает.

Разновидностью консультирования является справочная деятельность сведущего лица, когда оперативный работник в письменном виде, путем направления запросов, задает вопросы специалисту в области бухгалтерского учета, который оформляет ответ в виде справки без специального исследования[11].

Сотруднику правоохранительного органа нередко бывают нужны ответы на вопросы справочного характера. Например: "Можно ли зачесть ("перекрыть") недостачу, обнаруженную в одном инвентаризационном периоде, излишками, выявленными в другом периоде?", "Как отражается в бухгалтерском учете продажа товаров по безналичному расчету?", "Как определяются результаты инвентаризации?", "Как должны распределяться обязанности между работниками бухгалтерии?", "Каков порядок документооборота?".

Для разрешения этих вопросов никаких исследований проводить не требуется и можно ограничиться лишь консультацией специалиста и получением от него справки о том или ином нормативном акте, регулирующем учетные вопросы. Суть участия специалиста в этой не процессуальной деятельности заключается в том, что он помогает дознавателю, следователю выявить источники, на основании которых они без назначения экспертизы смогут решить тот или иной вопрос.

Непосредственное участие в проведении оперативно-разыскных мероприятий лиц, сведущих в бухгалтерском учете, соответствует требованиям ч. 1 ст. 17 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности".

Основанием привлечения специалиста в области экономической для участия в проведении отдельных оперативно-розыскных мероприятий следует считать такие ситуации, когда хозяйственные операции стали предметом внимания оперативно-разыскных органов, а собственные познания оперативных работников недостаточны для решения возникающих вопросов либо их применение нецелесообразно.

В данном случае специалист-бухгалтер, как лицо, обладающее специальными знаниями, умениями и навыками, привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связанной с учетными процессами. Ключевым условием привлечения специалиста-экономика к участию в ОРМ является его согласие. Оно может выражаться в утвердительном ответе на просьбу представителя оперативно-разыскного органа или инициативном предложении его оказывать помощь в решении оперативно-разыскных задач.

Одной из традиционных форм использования специальных экономических познаний является производство документальных ревизий по инициативе правоохранительных органов. Оно представляет собой одну из эффективных форм использования специальных экономических познаний в борьбе с преступлениями в сфере экономики.

Необходимость в производстве ревизии может возникнуть как в процессуальной, так и в не процессуальной сферах деятельности правоохранительных органов. Наиболее часто ревизии проводятся до возбуждения уголовного дела, и инициаторами таких ревизий в основном выступают оперативные работники органов дознания[12]. Например, согласно данным Г.А. Атанесяна ревизия назначается по инициативе органов дознания в 82,1% случаев, следователей - в 17,9%[13].

Для назначения документальной ревизии наиболее характерны следующие ситуации:

1) когда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия, могущие рассматриваться как подлог в документах, и необходимо проверить достоверность полученных сведений;

2) когда при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;

3) когда выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц, но есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где тоже совершались аналогичные преступления.

В процессуальной сфере применение специальных экономических документов дознавателем, следователем, прокурором и судом проявляется в следующих формах:

1) участие специалиста в производстве следственных (судебных) действий по собиранию доказательств (ст. ст. 58, 251 УПК РФ);

2) производство документальной ревизии в связи с уголовным делом;

3) судебно-бухгалтерская экспертиза (ст. 195 УПК РФ).

Реализация этих форм предполагает привлечение специалиста (ст. 58 УПК РФ) или эксперта (ст. 57 УПК РФ). В качестве специалиста выступает лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным УПК РФ.

Цель участия специалиста в следственных действиях - оказание содействия дознавателю, следователю, суду:

а) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;

б) для постановки вопросов эксперту;

в) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Помощь специалиста в своевременном осмотре и выемке документов позволяет предотвратить возможное уничтожение подозреваемыми лицами документов или внесение в них изменений, которые позволяют скрыть следы противоправных действий. Осмотр документов следователем с участием специалиста-экономика позволяет получить своевременную информацию о положении дел в предприятии или учреждении, состоянии учета и отчетности и различные сведения, которые необходимы для успешного расследования дела[14]. Кроме того, эти сведения способствуют получению представления об особенностях экономической на предприятии и позвол

[1] Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, уголовном, административном и уголовном процессе. М.: Норма, 2005. С. 7.

[2] . Здесь и далее формулировки "знания" и "познания" предлагаются в трактовке цитируемых авторов.

[3] Закатов А.А., Оропай Ю.Н. Использование научно-технических средств и специальных познаний в расследовании преступлений. Киев, 1980.

[4] Эйсман А.А. Критерии и формы использования специальных познаний при криминалистическом исследовании в целях получения судебных доказательств // Вопросы криминалистики. Вып. 6 - 7. М., 1962. С. 41.

[5] Зуйков Г.Г. Общие вопросы использования специальных познаний в процессе предварительного расследования // Криминалистическая экспертиза. Вып. I. М.: ВШ МООП СССР, 1966. С. 116.

[6] Зуев Е.И. Сущность специальных познаний // Труды ВНИИОП МООП СССР. М., 1968. N 13. С. 88.

[7] Евстигнеева О.В. Использование специальных познаний в доказывании на предварительном следствии в российском уголовном процессе: автореф. дис. ...к. ю. н. Саратов, 1998. С. 9.

[8] Смородинова А.Г. Формы участия специалиста в следственных действиях: учеб. пособие. Саратов: СЮИ МВД России, 2003. С. 23.

[9] Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 10 декабря 1996 г. N 407.

[10] Дьячков А.М. Применение специальных экономических познаний в расследовании хищений: учеб. пособие. М.: Спарк, 2000; Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. М.: Информцентр XXI века, 2001.

[11] Сорокотягин И.Н. Использование специальных познаний в проверочной и организационной деятельности следователя: учеб. пособие. Свердловск, 1989. С. 6 - 8.

[12] Дьячков А.М. Применение специальных экономических познаний при расследовании хищений. М., 2000. С. 49.

[13] Атанесян Г.А. Формы применения специальных экономических познаний в советском уголовном процессе: дис. ...к. ю. н. М., 1977. С. 63.

[14] Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: учебно-практич. пособие. М.: Книжный мир, 2005. С. 144.