Как отмечал еще Д.И. Менделеев, применяя таможенные пошлины все государства преследуют три основные цели: «Косвенное получение дохода (фискальные пошлины), охрану общественных промыслов, подавленных иностранной конкуренцией, и развитие видов промышленности, могущих укрепиться в стране, но еще не укрепившихся, однако относящихся к товарам, страною спрашиваемых»43. Таким образом, Д.И. Менделеев говорил о трех главных функциях таможенных пошлин: фискальной,

43 Менделеев Д.И. Толковый тариф или исследование о развитии промышленности России в связи с ее общим таможенным тарифом 1891 г. СПб., 1982. С. 699.

дестимулирующей и стимулирующей. Очевидно, что последние две функции суть проявления единой регулирующей функции. Такой подход нашел отражение в трудах О.Ю. Бакаевой, которая говорит о двух функциях, выполняемых таможенными платежами в процессе формирования казны – фискальной и регулятивной. По мнению данного ученого, «фискальная функция заключается в образовании денежных фондах, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного

производства»44. Совершенно очевидно, что регулятивная функция в

зависимости от преследуемых государством целей может принимать вид либо стимулирующей либо дистимулирующей функции.

Как бы то ни было для целей настоящего исследования регулятивная функция таможенной пошлины для нас отходит на второй план – в дальнейшем в параграфе мы более подробно остановимся на фискальной функции.

На сегодняшний день таможенная пошлина является важнейшим доходным источником государственного бюджета. Анализ финансового положения нашей страны, обусловленного назревающим бюджетным кризисом, который сопровождается изысканием новых источников образования дохода, позволяет заключить, что в настоящее время государство не в состоянии отказаться от таможенной пошлины. Более того , в дальнейшем именно фискальная функция будет выступать в качестве приоритетной в сравнении с регулятивной.

Давая характеристику правовой природы таможенных платежей в целом, О.Ю. Бакаева в своей работе 2005 года выделяет пять основных особенностей указанных платежей:

44 Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: монография / под ред. Н.И Химичевой. М., 2005. С. 5.

правовую основу таможенных платежей составляет Таможенный кодекс45;

таможенные платежи – собственные доходы федерального бюджета;

таможенные платежи взимаются лишь в случае перемещения товаров через таможенную границу;

правом взимания таможенных платежей наделены таможенные органы;

уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства46.

Применительно к нашему исследованию, можно отметить, что выступая в качестве дохода государственного бюджета, таможенная пошлина обладает существенно большим числом специфических особенностей, позволяющих выделить ее из числа иных доходных источников. Указанные особенности можно свести к следующему.

Во-первых, таможенные пошлины обеспечивают наибольшее поступление денежных средств в федеральный бюджет, исходя из чего можно сделать вывод, что в настоящее время таможенные пошлины являются основным доходным источником.

Так, по данным Федерального казначейства, в 2012 году таможенные пошлины принесли в федеральный бюджет более 4 099, 78 млрд рублей, что составило 31, 9% всех доходов федерального бюджета. Если же говорить о структуре доходов, полученных в результате взимания таможенных пошлин, то можно сказать, что:

а) ввозные таможенные пошлины обеспечили поступление всего лишь 0,04 млрд рублей;

б) вывозные таможенные пошлины – 4 099, 74 млрд, из которых:

2 489,65 млрд рублей – вывозные таможенные пошлины на нефть сырую;

45 На тот момент Таможенный кодекс Российской Федерации.

46 Бакаева О.Ю. Указ. соч. С. 65.

433, 50 млрд рублей – вывозные таможенные пошлины на газ природный;

1130, 28 млрд рублей – вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти;

48, 58 млрд рублей – прочие вывозные таможенные пошлины47.

Следовательно, именно вывозные, а не ввозные таможенные пошлины являются главным доходным источником государственного бюджета.

Во-вторых, для целей бюджетного законодательства используется отличная от закрепленной в таможенном законодательстве классификация таможенных пошлин. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2012 № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»48 и Приказом Минфина России от 21.12.2012

№ 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной

классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»49 используются следующие коды бюджетной классификации таможенных пошлин:

153 1 10 01000 01 0000 180 – таможенные пошлины;

153 1 10 05000 01 0000 180 – таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа;

153 1 10 11090 01 0000 180 – распределенные ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные на территории Российской Федерации;

153 1 10 11150 01 0000 180 – вывозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих

47 См.: Отчет об исполнении федерального бюджета на 1 января 2013 года [Электронный ресурс] – Электрон. Дан. – Федеральное казначейство Российской Федерации, 2013. – Режим доступа: http: // roskazna.ru/federalnogo-byudzheta-rf/yi, свободный. – Загл. с экрана. – Яз. рус.

48 РГ. 2012. № 283.

49 Финансовая газета. 2013. № 7.

эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти;

153 1 10 11200 01 0000 180 – распределенные специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, уплаченные на территории Российской Федерации;

100 1 10 11110 01 0000 180 – ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные на территории Республики Беларусь, подлежащие распределению в бюджет Российской Федерации;

100 1 10 11120 01 0000 180 – ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные на территории Республики Казахстан, подлежащие распределению в бюджет Российской Федерации;

100 1 10 11130 01 0000 180 – ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные на территории Российской Федерации, подлежащие распределению в бюджет Республики Беларусь, перечисление которых приостановлено;

100 1 10 11140 01 0000 180 – ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные на территории Российской Федерации, подлежащие распределению в бюджет Республики Казахстан, перечисление которых приостановлено;

100 1 10 11210 01 0000 180 – специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, уплаченные на территории Республики Беларусь, подлежащие распределению в бюджет Российской Федерации;

100 1 10 11220 01 0000 180 – специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, уплаченные на территории Республики Казахстан, подлежащие распределению в бюджет Российской Федерации.

В-третьих, правовое регулирование порядка взимания таможенных пошлин осуществляется преимущественно на наднациональном уровне, что

связано с деятельностью Таможенного союза. В то же время таможенное законодательство предусматривает возможность принятия нормативных правовых актов по вопросам таможенно-тарифного регулирования на уровне государств-членов Таможенного союза.

Среди актов Таможенного союза в первую очередь следует выделить Таможенный кодекс Таможенного союза, который является основным источником правового регулирования таможенных пошлин. Данный акт, ознаменовавший новый этап таможенного регулирования на постсоветском пространстве, был принят в качестве приложения к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 1750. ТК ТС состоит из двух частей – Общей и Специальной, включающих в себя 8 разделов, которые, в свою очередь, включают 50 глав. В Общей части содержатся основополагающие понятия таможенного регулирования, закрепляются права и обязанности участников таможенных и таможенно-

тарифных правоотношений, структура и виды таможенных платежей, основные и факультативные элементы таможенных платежей, порядок осуществления таможенного контроля и т.д. Специальная часть содержит правила осуществления таможенных операций до подачи таможенной декларации, при применении таможенных процедур и в отношении отдельных видов товаров, а также переходные положения.

В соответствии с п. 1 ст. 3 ТК ТС таможенное законодательство Таможенного союза состоит из:

ТК ТС;

международных договоров государств-членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе;

решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, принимаемых в соответствии с

50 СЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615.

настоящим Кодексом и международными договорами государств-членов Таможенного союза.

В отдельную группу источников таможенно-тарифного регулирования следует выделить международные договоры, закрепляющие правовой статус Таможенного союза, среди которых можно назвать:

Соглашение от 6 января 1995 года «О Таможенном союзе»51;

Соглашение от 20 января 1995 года «О Таможенном союзе»52;

Договор от 26 февраля 1999 года «О Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве»53;

а также ряд других соглашений54.

Еще одним важным источником таможенно-тарифного регулирования является Единый таможенный тариф Таможенного союза, принятый в качестве приложения к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 5455.

Среди иных международных соглашений Таможенного союза,

регулирующих таможенно-тарифные отношения можно выделить:

Соглашение от 25.01.2008 «О едином таможенно-тарифном регулировании»56;

Соглашение от 25.01.2008 «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран»57;

51 Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 06.01.1995 «О Таможенном союзе» // СЗ РФ. 1996. № 45. Ст. 5057.

52 Соглашение стран СНГ от 20.01.1995 «О Таможенном союзе» // РГ. 1995. № 22.

53 Бюллетень международных договоров. 2001. № 12.

54 Более подробно о них будет сказано ниже.

55 Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии: http://www.tsouz.ru/, 23.07.2012.

56 Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О едином таможенно-тарифном регулировании» // СЗ РФ. 2010. № 24.

Ст. 2935.

57 Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» // ратифицировано Федеральным законом от 22.12.2008 № 254-ФЗ «О ратификации Соглашения о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» // СЗ РФ. 2008. № 52 (ч. 1). Ст. 6209.

Соглашение от 25.01.2008 «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам»58;

Соглашение от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»59;

Соглашение от 12.12.2008 «Об условиях и механизме применения тарифных квот»60;

Соглашение от 12.12.2008 «О правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран»61;

и т.д.

К внутригосударственным источникам правового регулирования таможенно-тарифных отношений можно отнести:

Федеральный закон от 29.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»62;

Федеральный закон от 8.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»63;

Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе»64;

иные акты.

Отметим, что смешанный характер правового регулирования накладывает свой отпечаток и на особенности администрирования таможенных пошлин. Кроме того, в условиях функционирования Таможенного союза у таможенной пошлины появляется еще одна функция – функция инструмента межгосударственной интеграции.

В-четвертых, одним из условий функционирования Таможенного союза является наличие перераспределительного механизма, который обеспечивает

58 СЗ РФ. 2010. № 42. Ст. 5299.

59 СЗ РФ. 2012. № 32. Ст. 4471.

60 Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Российской Федерации от 12.12.2008 «Об условиях и механизме применения тарифных

квот» // СЗ РФ. 2010. № 24. Ст. 2937.

61 Бюллетень международных договоров. 2011. № 5.

62 СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6252.

63 СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850.

64 РГ. 1993. № 107.

распределение таможенных пошлин между бюджетами стран-участниц ТС в соответствии с оговоренными нормативами65.

В-пятых, в настоящее время у таможенных пошлин два главных администратора доходов: Федеральная таможенная служба (код главного администратора доходов – 153) и Федеральное казначейство (код главного администратора доходов – 100). До вступления РФ в Таможенный союз функции главного администратора доходов, получаемых в виде таможенной, пошлины выполнял только один орган – ФТС России.

Наделение Федерального казначейства функциями главного администратора обуславливается наличием указанного выше перераспределительного механизма. Оно не занимается непосредственным сбором таможенных пошлин (это относится к сфере деятельности ФТС), основная функция казначейства как главного администратора доходов заключается в учете и перечислении таможенных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет Белоруссии и Казахстана, а также учет и зачисление таможенных пошлин уплаченных на территории Республики Беларусь и Республики Казахстан и подлежащих распределению в бюджет Российской Федерации. Также казначейство осуществляет контроль за полнотой и своевременностью перечисления таможенных пошлин, подлежащих перераспределению в бюджет Российской Федерации.

Федеральная таможенная служба на основании п. 1 Положения о данном органе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006

№ 45966, является уполномоченным федеральным органом исполнительной

власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля, функции по проведению транспортного контроля в пунктах пропуска через

65 Более подробно о таком механизме нами будет сказано ниже.

66 Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 № 459 «О Федеральной таможенной службе» // СЗ РФ. 2006. № 32. Ст. 3569.

государственную границу Российской Федерации и санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного и ветеринарного контроля в части проведения проверки документов в специально оборудованных и предназначенных для этих целей пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации (специализированные пункты пропуска) и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями67.

В науке существуют и иные определения таможенного органа.

Например, нельзя не согласиться с определением К.А. Бекяшева и Е.Г. Моисеева, по мнению которых, таможенные органы РФ – это специальные органы государств-членов Таможенного союза, уполномоченные заниматься таможенным делом68. Как указывает Б.Н. Габричидзе, таможенный орган – это орган исполнительной власти, являющийся по своему характеру правоохранительным, действующий от имени государства и наделенный властными полномочиями, выполняющий свои задачи и функции в сфере таможенного дела и в других связанных с ним областях управления с помощью присущих ему форм и методов деятельности»69.

Наиболее полно в отечественной науке финансового права правовой

статус таможенных органов РФ как субъектов финансовых правоотношений был, пожалуй, изучен в трудах О.Ю. Бакаевой. По мнению данного ученого, таможенный орган представляет собой государственный орган, наделенный специальной компетенцией, осуществляющий функции контроля и надзора в

67 Как отмечает А.Н. Козырин, «если до 1990-х гг. экономическая и фискальная функции таможни по своему значению явно уступали функции полицейской и правоохранительной (не случайно в то время таможню называли «чемоданной»), то в последствии ситуация изменилась на диаметрально противоположную. Российская таможня стала одним из основных фискальных органов, обеспечивая от четверти до трети всех поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации». См.: Козырин А.Н. К вопросу о соотношении наднационального и национального регулирования в таможенном союзе в рамках ЕврАзЭс // В сб.: Правовые вопросы Евразийского таможенного союза. М., 2012. С. 52.

68 Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право: учебник. М., 2013. С. 29.

69 Российское таможенное право: учебник для вузов / отв. ред. Б.Н. Габричидзе. М., 1997. С. 94.

области таможенного дела и выполняющий задачу содействия развитию внешней торговли70.

Сходной точки зрения придерживается О.С. Жигалина, которая определяет таможенный орган как орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дел и наделенный соответствующими полномочиями в зависимости от задач и функций ему присущих71.

Анализ положений таможенного и налогового законодательства

позволяет выделить следующие основные полномочия таможенных органов:

полномочия по взиманию таможенных платежей (п. 4 ст. 6 ТК ТС, п. 4 ст. 30 и п. 1 ст. 34 НК РФ);

полномочия по осуществлению налогового контроля (п. 3 ст. 6 ТК ТС и п. 4 ст. 30 НК РФ);

полномочия по принятию мер для обеспечения уплаты таможенных платежей и выбору способа их обеспечения (ст. 85 – 88 ТК ТС);

полномочия по принудительному взысканию таможенных платежей (п. 4 ст. 6, ст. 91, 93 ТК ТС, п. 9 ст. 47 НК РФ);

полномочия по привлечению к ответственности за неуплату и несвоевременную уплату таможенных платежей (п. 3 ст. 7 ТК ТС, ст. 23.8 КоАП РФ, п. 3 ст. 34 и п. 4 ст. 104 НК РФ);

полномочия по возврату излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей (ст. 8990 ТК ТС);

полномочия по определению налоговой базы для целей исчисления таможенных пошлин, а именно принятию решения о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости (ст. 111 ТК ТС)72.

70 См: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: Автореф. дис. … докт. юрид наук. Саратов, 2005. С. 24; Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: монография / под ред. Н.И Химичевой. М., 2005. С. 13.

71 Жигалина О.С. Правовое обеспечение деятельности таможенных органов Российской Федерации: Автореф. дис. … канд. юрид наук. Саратов, 2007. С. 8.

72 О правовом статусе ФТС России см. также: Административное право: учебник / под ред. Л.Л. Попова, М.С. Студеникиной. М., 2008. С. 550 – 552; Чермянинов Д.В. Таможенное право: учебник / отв. ред. Д.Н. Бахрах. М., 2011. С. 38 – 80; Халипов С.В. Таможенное право: учебник. М., 2011. С. 18 – 41;

В-шестых, таможенная пошлина относится к доходам от внешнеэкономической деятельности. Выступая в качестве субъекта внешнеэкономических отношений, государство может извлекать доход:

как публично-правовой субъект, наделенный властными полномочиями по взиманию обязательных платежей (таможенные пошлины, внешнеэкономические налоги, пени, штрафы за нарушение таможенного законодательства);

как частный субъект, осуществляющий свою деятельность наравне с другими субъектами гражданских правоотношений при продаже товаров, оказании услуг, выполнении работ, а также при извлечении дохода из других видов экономической деятельности.

Таможенная пошлина взимается при осуществлении государством властных полномочий по регулированию внешнеэкономической деятельности.

В-седьмых, таможенная пошлина в соответствии с бюджетным законодательством относится к неналоговым доходам, хотя по своей юридической природе является ничем иным как косвенным налогом. В отличие от прочих неналоговых доходов, поступления от таможенной пошлины могут быть спланированы, что косвенным образом подтверждает их налоговую природу.

Подробно о данной особенности правового регулирования таможенных пошлин речь шла выше, здесь лишь укажем на то, что признавая таможенную пошлину неналоговым доходом государство отметает один из главных принципов бюджетного права, согласно которому основным доходным источником государственного бюджет являются налоги. Бесспорно, перевод таможенной пошлины из числа налоговых платежей в

Андриахин Х.А., Свиноухов В.Г., Балакин В.В. Таможенное право: учебник. М., 2010. С. 24 – 41; Сенотрусова С.В. Таможенный контроль: учеб. пособие. М., 2013. С. 41 – 50; Булатов А.К. Таможенные органы Российской Федерации: административно-правовой статус. Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2007. – 30 с.; Мельник А.Н. Осуществление таможенными органами валютного контроля как мера противодействия утечке капитала за рубеж (правовые аспекты). Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2004.

– 24 с.; Косов А.А. Таможенный контроль как способ обеспечения законности. Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2005. – 26 с.

разряд неналоговых имел скорее политические, нежели экономические предпосылки, между тем игнорирование юридической природы таможенной пошлины рождает возможности для злоупотреблений в сфере администрирования внешнеэкономических доходов государства, что, в свою очередь, может негативным образом отразиться на процессе исполнения бюджета. Кроме того, как уже было отмечено нами, признание таможенной пошлины неналоговым доходом тормозит процессе интеграции, который происходит в рамках Таможенного союза и Единого экономического пространства, поскольку, повторимся еще раз, гармонизация финансового законодательства должна включать в себя также и гармонизацию бюджетного, налогового и валютного законодательства.

В-восьмых, таможенная пошлина – доход федерального бюджета, она не подлежит перераспределению в нижестоящие бюджеты и бюджеты внебюджетных фондов. Согласно п. 1 ст. 51 БК РФ таможенная пошлина и таможенные сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100 процентов.

В-девятых, таможенная пошлина имеет подвижные тарифные ставки. Так, с момента своего принятия, т.е. с 16 июля 2012 года до декабря 2013 года в Единый таможенный тариф вносилось более 50 поправок. Ставки вывозных таможенных пошлин еще более подвижны – например, ставки таможенных пошлин на нефть сырую и выработанные из нее продукты доводятся до сведения общественности даже не нормативным актом, а информацией Минэкономразвития России. Подобная подвижность позволяет оперативно реагировать на изменяющуюся рыночную конъюнктуру, с тем чтобы сохранять оптимальный уровень налогообложения внешнеэкономической деятельности.

В-десятых, таможенными пошлинами облагаются только операции по перемещению товаров через таможенную границу, т.е. она имеет ограниченный объект налогообложения. В отличие от налога на добавленную стоимость, не подлежат обложению таможенными пошлинами

операции по трансграничному перемещению работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности.

Можно говорить о том, что уровень собираемости таможенных пошлин является индикатором, позволяющим судить о состоянии дел во внешнеторговой деятельности, которая является наиболее важным направлением внешнеэкономической деятельности.

Следует понимать, что внешнеэкономическая деятельность – сложное собирательное понятие, которое включает в себя:

внешнеторговую деятельность;

инвестиционную деятельность;

иную деятельность в области международного обмена товарами, услугами, информацией и результатами интеллектуальной деятельности (правами на них)73.

В соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности под внешнеторговой деятельностью следует понимать деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Следовательно, таможенная пошлина затрагивает ограниченную часть внешнеторговой деятельности, связанную только с внешней торговлей товарами.

Кроме того, таможенная пошлина – источник информации о состоянии внешнеторговой деятельности, т.е. это инструмент, служащий формированию и функционированию системы прямых и обратных связей74. Таким образом, таможенная пошлина помимо всего прочего выполняет информационную функцию.