В некоторых отраслях в связи со спецификой деятельности работникам приходится работать на значительном удалении от мест своего проживания (нахождения офиса работодателя), в особенности при строительстве новых объектов, дорог, закрытых военных гарнизонов. Такая работа значительно отличается от "обычной", поэтому отдельно регулируется законодательством. Расскажем о некоторых особенностях законодательного регулирования работы вахтовым способом и налоговом учете расходов, связанных с организацией работ вахтовым методом.

Вахтовый метод организации работ - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 гл. 47 ТК РФ, п. 1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ (далее - Положение о вахтовом методе организации работ), утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 <1>). Применяется для сокращения сроков строительства, в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

--------------------------------

<1> Применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ (ст. 423 ТК РФ).

Тем же Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 установлен Перечень предприятий, организаций и объектов, на которых в первую очередь может применяться вахтовый метод организации работ. Это, например, предприятия и организации нефтяной и газовой промышленностей, строительно-монтажные тресты, предприятия и организации торговли и общественного питания, связи, транспорта, учреждения здравоохранения и другие.

Общие положения о вахте

Решение о введении вахтового метода организации работ принимается работодателем на основании технико-экономических расчетов с учетом эффективности его применения по сравнению с другими методами ведения работ, которые отражаются в разрабатываемой организацией проектно-технологической документации (п. 1.4 Положения о вахтовом методе организации работ). Вахтовый метод может устанавливаться как для организации в целом, так и для отдельных бригад, участков. Примерную смету расчета можно взять из п. 3.7.1 Методических рекомендаций для определения затрат, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ вахтовым методом, введенных Письмом Росстроя от 04.04.2007 N СК-1320/02.

Для проживания работников во время производства работ работодатели должны создавать вахтовые городки (поселки, и т.п.), представляющие собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных сотрудников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо приспособленные для этих целей и оплачиваемые за счет работодателя общежития, иные жилые помещения (ч. 3 ст. 297 ТК РФ).

Период вахты - период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ). Ее продолжительность не должна превышать одного месяца (продлить можно до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ).

Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов, а продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха работников с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов (п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе организации работ). Недоиспользованные в этом случае часы ежедневного (междусменного) отдыха, а также дни еженедельного отдыха суммируются и предоставляются в виде дополнительных свободных от работы дней (дни междувахтового отдыха) в течение учетного периода. Число дней еженедельного отдыха в текущем месяце должно быть не менее числа полных недель этого месяца. Дни еженедельного отдыха могут приходиться на любые дни недели.

Кого нельзя привлекать в работам,

выполняемым вахтовым методом

К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться (ст. 298 ТК РФ):

- работники в возрасте до 18 лет;

- беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет (отцы, воспитывающие детей до трех лет без матери и опекуны детей указанного возраста (ст. 264 ТК РФ);

- лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Перечень таких противопоказаний установлен Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н "Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда".

Также лица, трудовая деятельность которых предусматривает выполнение вахтово-экспедиционным методом геолого-разведочных, строительных и других видов работ в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, заболоченных и горных районах, проходят предварительные (при заключении трудового договора, условиями которого предусматривается выполнение работ вахтовым методом) и впоследствии периодические (не реже одного раза в год) медицинские осмотры за счет средств работодателя. Перед отправлением на вахту работники также должны быть осмотрены терапевтом (Приложение N 2 к упомянутому Приказу).

Гарантии и компенсации

Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, предоставляются несколько видов гарантий (ст. 302 ТК РФ), а именно надбавка, выплачиваемая взамен суточных, районный коэффициент и процентные надбавки к зарплате, а также оплата дней нахождения к месту вахты и обратно.

Проанализируем правила предоставления данных гарантий и компенсаций, а также порядок отражения их сумм в налоговом учете.

Надбавка взамен суточных

За каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за работу вахтовым методом, которая устанавливается на законодательном уровне (федеральном, уровне субъектов РФ и на местном уровне) и/или коллективным договором, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовыми договорами.

Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размер надбавки регулируется Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 N 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета".

На надбавку за вахтовый метод работы, выплачиваемую работнику, выполняющему работу в районе Крайнего Севера, районный коэффициент не начисляется, т.к. надбавка за вахтовый метод работы является компенсацией (ч. 1 ст. 302 ТК РФ), а она не является частью оплаты труда (ст. ст. 129, 164 ТК РФ), на которую должны начисляться районный коэффициент и "северная" надбавка.

Дни междувахтового отдыха в стаж работы, дающий право на соответствующие гарантии и компенсации, не включаются, однако в Определении Верховного суда Республики Коми от 23.01.2012 N 33-262/2012 суд установил, что "дни междувахтового отдыха должны включаться в стаж, дающий право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, включая отпуск за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, как это предусмотрено п. 7.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ".

Согласно Постановлению Президиума ВАС от 05.11.2013 N 8775/13, а также Письму ФСС РФ от 26.01.2012 N 15-03-11/12-782 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период нетрудоспособности (как работника, так и в связи с уходом за больным членом семьи), продолжительность которого исчисляется в календарных днях, и оплате подлежат все дни независимо от режима работы организации, за исключением дней, указанных в ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, среди которых дни междувахтового отдыха не поименованы.

Налог на прибыль

Суммы надбавок за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты при условии, что обязанность несения таких затрат предусмотрена коллективным договором организации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда (см., например, Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58).

НДФЛ

Надбавка за вахтовый метод в размере, установленном локальным нормативным актом организации, носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Такой подход приведен в Письмах Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31365, от 02.02.2010 N 03-04-06/68, от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840, от 15.09.2014 N 03-03-06/4/46131, от 25.10.2013 N 03-04-06/45182, от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840, от 15.09.2014 N 03-03-06/4/46131, от 25.10.2013 N 03-04-06/45182, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475.

Страховые взносы

Надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая в размере и порядке, установленных коллективным договором или ЛНА организации, является компенсационной выплатой и не облагается страховыми взносами, в том числе страховыми взносами "на травматизм".

Сказанное следует из положений пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" <2> (далее - Закон N 212-ФЗ), пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), Письма Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 N 10-4/303373-19, от 27.02.2010 N 406-19, п. 11 Приложения к Письму от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, Постановления АС Волго-Вятского округа от 22.12.2014 по делу N Ф01-5514/2014, Письма Минтруда России от 23.01.2015 N 17-3/В-26).

--------------------------------

<2> Документ утрачивает силу с 1 января 2017 г. в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ. С названной даты порядок взимания страховых взносов в ПФР, ФФОМС, а также в ФСС РФ (за исключением взносов "на травматизм") будет регулироваться гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ.

Размер надбавки необязательно должен быть одинаковым для всех работников: можно установить разный размер надбавки, например, руководящим и рядовым работникам, при этом устанавливать разный размер надбавки сотрудникам, занимающим одну и ту же должность, не рекомендуется. Если установить разный размер надбавки сотрудникам, занимающим одну должность и выполняющим одинаковый набор обязанностей, сотрудники могут посчитать, что подверглись дискриминации в сфере оплаты труда.

Районный коэффициент и процентные надбавки к зарплате

Сотрудникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Размер процентной надбавки устанавливается в процентах к зарплате и, естественно, варьируется в зависимости от местности и сроков работы в таких местностях. Процентные надбавки устанавливаются различными законодательными актами в зависимости от местности.

Например, для Чукотского АО, Северо-Эвенкийского района Магаданской области, Корякского АО и Алеутского района Камчатской области, а также острова Северного Ледовитого океана (за исключением островов Белого моря) установлена процентная надбавка: 10% по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы до достижения 100% заработка (Указ Президиума ВС СССР от 26.09.1967 N 1908-VII), для южных районов Восточной Сибири и Дальнего Востока: 10% по истечении первого года работы с увеличением на 10% за каждые последующие два года, но не свыше 30% заработка (Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 06.04.1972 N 255 "О льготах для рабочих и служащих предприятий, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР и Коми АССР" (с изменениями от 25 февраля 1994 г.).

Порядок начисления процентных надбавок и исчисления непрерывного стажа работы, дающего право на их получение, урегулирован Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Кроме того, в этой сфере действует ряд подзаконных актов, например:

- Инструкция о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2;

- Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера".

Оплата дней нахождения в пути к месту вахты и обратно

За каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка) (ч. 8 ст. 302 ТК РФ).

Суммы надбавок за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно при условии, что обязанность несения таких затрат предусмотрена коллективным договором организации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда (см., например, Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58).

Налог на прибыль

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на доставку от места жительства до места работы и обратно сотрудников, осуществляющих работу вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными и/или трудовыми договорами (пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135).

В случае если для транспортировки работников на вахту использовался собственный транспорт компании, согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ такие расходы учитываются в составе затрат на содержание служебного транспорта (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2009 N А26-5167/2008).

Затраты на доставку работников от места жительства (сбора) до места работы и обратно также признаются в целях налогообложения прибыли как прочие расходы либо как расходы на оплату труда на основании п. 4 ст. 252 НК РФ, в соответствии с учетной политикой (пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@).

В то же время суды считают, что в целях исчисления налога на прибыль расходы на доставку сотрудников от места жительства (места сбора) до места работы относятся к прочим расходам организации, а не к расходам на оплату труда (Определения ВАС РФ от 04.04.2013 N ВАС-3786/13, от 03.04.2013 N ВАС-3336/13).

Обратите внимание! В случаях необходимости ремонта государственных дорог непосредственно организациями за свой счет для обеспечения доставки работников на вахту порядок налогового учета таких затрат компания должна определить самостоятельно с учетом их эффективности и целесообразности (Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-03-06/1/3).

НДФЛ

По мнению Минфина России (см. Письмо от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384), облагается НДФЛ оплата организацией проезда для работников общественным транспортом либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до места выполнения работ и обратно, так как признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Однако суды не согласны с таким подходом, поскольку такие выплаты носят компенсационный характер (Постановления ФАС Московского округа от 15.03.2010 N КА-А40/1852-10, Дальневосточного округа от 29.09.2010 N Ф03-6588/2010).

Поспорить с налоговыми органами можно и при компенсации проезда работникам, работающим вахтовым методом, но имеющим возможность ежедневного возвращения к постоянному месту жительства (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2011 N А56-22517/2010). В данном случае решение налогоплательщик должен принять на основании собственной оценки ситуации.

Страховые взносы

Страховыми взносами компенсация стоимости проезда, в том числе взносами "на травматизм", не облагается в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (см. Письма Минздравсоцразвития от 24.02.2010 N 10-4/303373-19, от 27.02.2010 N 406-19, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2012 N А03-19277/2011, Северо-Западного округа от 19.03.2012 N А26-5789/2011, Дальневосточного округа от 30.01.2013 N Ф03-5919/2012, от 26.11.2012 N Ф03-5453/2012, п. 11 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

Обратите внимание! Чтобы в принципе избежать споров с проверяющими, можно закрепить в ЛНА компании несколько мест сбора, максимально приближенных к регионам, из которых нанимается на работу вахтовым методом большая часть работников. Это также позволит сократить расходы работников на проезд до места сбора.

Обеспечение вахтовиков жильем: налоговые аспекты

Проживание лиц, привлекаемых к работе вахтовым методом, оплачивает работодатель (ст. 297 ТК РФ).

Расходы на содержание и обслуживание собственного вахтового городка, то есть зданий, помещений, сооружений, а также обслуживающего персонала, необходимых для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, для обслуживания строительной техники и автотранспорта, для хранения материально-производственных запасов, относятся к прочим расходам, которые для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб (пп. 32 п. 1 ст. 264, п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ).

Такие нормативы утверждаются органами местного самоуправления по месту деятельности организации. Если они не утверждены, компания вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным выше органам, либо в размере фактических затрат налогоплательщика (Письма Минфина России от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761, от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80, Постановления ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б, Уральского округа от 31.08.2009 N Ф09-5925/09-С3, другие).

Сказанное относится и к аренде жилья для работников (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/460, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/394, от 16.06.2009 N 03-04-06-01/137, Постановление ФАС УО от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3, другие), а также к случаям проживания в вахтовом поселке, принадлежащем другой организации, или в гостинице (общежитии) (Письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/394, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/49, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/460, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-5852/09-С2).

При принятии к учету приобретенных для использования в производственной деятельности, связанных с вахтовым методом организации работ, товаров, работ и услуг, вычет по НДС предоставляется без каких-либо особенностей и условий, то есть при наличии счета-фактуры и принятии к учету приобретенных для использования в производственной деятельности товаров, работ, услуг (Постановления ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б, от 22.12.2008 N КА-А40/10862-08).

Оплата работодателем проживания лиц, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная ст. 297 ТК РФ, НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2010 N 03-04-06/6-29, УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475).

Стоимость проживания работников не облагается и страховыми взносами, в том числе взносами "на травматизм" (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 N 10-4/303373-19, от 27.02.2010 N 406-19).

Обеспечение питанием

Сотрудники, проживающие в вахтовых поселках, обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием (п. 6.1 Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82).

Стоимость такого обслуживания, питания, а также оборудования санитарно-бытовых помещений (печи СВЧ, холодильники и т.п.) учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если это предусмотрено трудовыми и/или коллективными договорами (п. 4 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, от 03.09.2008 N 03-03-06/1/489, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2011 N 09АП-22204/2011-АК).

Налогом на доходы физических лиц Минфин России предлагает облагать стоимость бесплатно предоставляемого питания (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26). Это спорный момент, как и в случае с обложением НДФЛ компенсаций работникам проезда к месту проведения работ вахтовым методом.

Что касается страховых взносов, в том числе взносов "на травматизм", имеет смысл начислить их на стоимость компенсации питания, особенно если есть возможность персонифицировать эти суммы.

Важно! Как быть в ситуации, когда столовые на территории вахтовых городков оказывают услуги по обеспечению питанием сторонних лиц, а на административно-территориальном образовании, где расположен вахтовый поселок, введен ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, и такие объекты налогоплательщика подпадают под эти параметры.

В данном случае указанная деятельность подлежит переводу на ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141). При этом организация должна обеспечить раздельный учет этой деятельности и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 N А29-9960/2007).

Ежегодный дополнительный отпуск

Вахтовикам предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск на основании ч. 5 ст. 302 ТК РФ.

Для работающих в районах Крайнего Севера продолжительность такого отпуска составляет 24 календарных дня, а для работающих в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.

Документальное оформление

Применение вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в соответствии с положениями ст. 372 ТК РФ, ч. 4 ст. 297 ТК РФ и реализуется в виде положения или приказа, с которым необходимо ознакомить причастных лиц, а также указать:

- на установление вахтового метода работы в организации, правила внутреннего трудового распорядка (ст. 190 ТК РФ);

- установление суммированного учета рабочего времени и его периоды;

- условия оплаты труда и продолжительность вахты;

- согласование с профсоюзной организацией (при ее наличии в организации).

Обратите внимание! Как следует из Письма ФНС России от 13.03.2009 N 3-2-09/64@, привлечь к работе вахтовым методом можно и иностранных граждан, соблюдая при этом общие требования привлечения иностранных работников к работе и осуществления ими трудовой деятельности (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Однако могут возникнуть споры с налоговыми органами в ситуации, когда организация и "вахта" находятся в одной или близлежащих местностях, а местности эти обустроены (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475). Арбитры и финансовое ведомство в данных спорах поддерживают налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08, от 31.03.2008 N КА-А41/2196-08, Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-04-06/6-29).

Напомним, что по истечении семи дней со дня прибытия иностранных граждан на территорию вахты необходимо уведомить соответствующие органы миграционного учета (пп. 2 п. 2 ст 20 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации").

Время работы

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за период, но не более чем за год (ст. 300 ТК РФ), для чего заводится график работы (ст. 301 ТК РФ). График утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Его форма может быть разработана организацией самостоятельно, либо использованы, например, формы Т-12, Т-13, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 или формы, указанные в Приложениях 1 - 2 к Методическим рекомендациям для определения затрат, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ вахтовым методом.

График доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие (ст. 301 ТК РФ) и должен предусматривать:

- рабочие дни с указанием рабочего времени (часы переработки в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха);

- время, необходимое для доставки сотрудников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха;

- время отдыха.

Правила подсчета продолжительности междусменного отдыха установлены ч. 4 ст. 301 ТК РФ, а также п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе организации работ.

Алгоритм действий таков:

- необходимо рассчитать нормальное число рабочих часов за учетный период в соответствии с производственным календарем;

- затем рассчитать время, подлежащее отработке сотрудником за период вахты с учетом продолжительности смены, периода вахты и выходных дней на вахте;

- после этого вычислить переработки/недоработки по сравнению с нормой часов рабочего времени;

- и наконец, вычислить продолжительность междувахтового отдыха, исходя из кратности часов переработки нормальной продолжительности рабочего времени.

График по возможности необходимо составить без переработок (или чтобы они не превышали 120 часов в год (ч. 6 ст. 99 ТК РФ)).

Пример. Период вахты составляет 31 день, а путь до вахты - три дня. Продолжительность смены - 12 часов. Режим работы - пять рабочих дней в неделю с двумя выходными днями (суббота и воскресенье). Условимся, что в течение вахты у работника будет 23 рабочих дня.

Рассчитаем продолжительность междувахтового отдыха:

12 ч x 23 р. д. = 276 ч - время работы сотрудника за период вахты;

8 ч x 23 р. д. = 184 ч - норма часов рабочего времени за период вахты в соответствии с производственным календарем;

276 ч - 184 ч = 92 ч - время переработки сотрудника за июль;

92 ч : 8 ч = 11,5 дня - период междувахтового отдыха.

В.Галенко

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению