В статье рассматриваются вопросы организации бухгалтерского учета в системе управления деятельностью производственных предприятий. На основании теоретических и организационно-практических исследований раскрыта взаимосвязь и взаимодействие учета, организации деятельности, контроля и других функций управления производством. Разработаны концептуальная модель организации бухгалтерского учета и методика оценки эффективности его функционирования в системе управления производственного предприятия.

Толковый словарь русского языка определяет термин "организация" как "...планомерное, продуманное устройство, внутренняя дисциплина" [1, с. 471]. В словаре иностранных слов понятие "организация" истолковывается как "строение, устройство чего-либо; совокупность людей, групп, объединенных для достижения какой-либо цели, решения какой-либо задачи на основе принципов разделения труда, разделения обязанностей иерархической структуры" [2, с. 358].

В научном плане организация есть наука, изучающая закономерности рационального построения какой-либо системы с целью повышения ее эффективности функционирования и обеспечения дальнейшего прогрессивного ее развития. По отношению к системе управления хозяйствующим субъектом организация представляет собой один из основных компонентов содержания и функций управления производством (рис. 1).

Взаимодействие функций управления в процессах

воспроизводства совокупного продукта

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Управляющая система (субъект управления) │

└────────┬─────────┬───────────────────────────────────────────┬─────────┘

/│\ \ / / \

┌────────┴─────────┴──┬────────────────────────────────────────┴─────────┐

│ │Прогнозирование │

│ ├──────────────────────────────────────────────────┤

│ ├──────────────────────────────────────────────┐/│\│

│ │Планирование │<┘ │

│ ├──────────────────────────────────────────────┤ │

│ ├───────────────────────────────────────┐ /│\│ │

│ │Учет │<───┘ │ │

│ ├───────────────────────────────────────┤ │ │

│ Функции управления и├─────────────────────────────────┐ /│\│ │ │

│ его информационное │Контроль │<──┘ │ │ │

│ обеспечение ├─────────────────────────────────┤ │ │ │

│ ├────────────────────────────┐ /│\│ │ │ │

│ │Анализ │<─┘ │ │ │ │

│ ├────────────────────────────┤ │ │ │ │

│ ├───────────────────────┐ /│\│ │ │ │ │

│ │Организация │<─┘ │ │ │ │ │

│ ├───────────────────────┤ │ │ │ │ │

│ ├──────────────────┐ /│\│ │ │ │ │ │

│ │Регулирование │<─┘ │ │ │ │ │ │

└────────┬─────────┬──┴──────────────────┤ │ │ │ │ │ │

/│\ \ / \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/

┌────────┴─────────┴─────────────────────┴────┴────┴────┴─────┴──────┴───┴┐

│ Процессы снабжения, производства, продажи; объемы производства, │

себестоимость продукции; финансовые результаты и др. │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

/│\

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

Управляемая система (объект управления) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Условные обозначения:

─────────> Осуществление функций управления

<───────── Связи координации и субординации между функциями управления

─ ─ ─ ─ ─> Обратная связь

Рисунок 1

Источник: составлено авторами.

Из данной модели состава функций и подфункций видно, что функция "организация", как и функция "учет" и другие функции, входит неотъемлемыми частями в систему всех функций управления включительно, которые раскрывают общее содержание управления процессами воспроизводства совокупного продукта в сельском хозяйстве.

Таким образом, организация представляет собой одну из общих, самостоятельных функций управления предприятием и его деятельностью.

Данная функция управления должна быть эффективно использована не только в общей системе управления хозяйствующим субъектом, но и в управлении функциональными отделами предприятия, в том числе бухгалтерским учетом.

В обобщенном понятии организация деятельности - это функция управления, объективно необходимый вид управленческой деятельности, выражающей направления или стадии осуществления хозяйственного воздействия на отношения людей в процессе их деятельности.

Таким образом, организация как функция управления и целенаправленный специфический вид деятельности управленческого персонала, состоящая из совокупности конкретных видов труда, объективно необходима, прежде всего для полноценного и эффективного управления хозяйственными процессами.

Отсюда следует вывод о том, что организация играет существенную роль не только в управлении хозяйственными процессами, но и в других функциях управления, в том числе бухгалтерским учетом. В конечном итоге от развития и эффективного осуществления указанных функций управления, в том числе функций "организация деятельности" и "учет", зависит совершенствование и эффективность системы управления производством и хозяйственно-финансовыми результатами производственных организаций.

Изучение теоретико-методологических основ и практики учета в системе управления показало следующие методологические, организационные, методические и технические недостатки, связанные с организацией его процесса в производственных предприятиях:

- научная разработка теоретических, методологических и организационно-практических основ учета в управлении в целом и подразделениями предприятий в условиях трансформационной экономики недостаточна. Отсутствие системного решения указанных проблем, оторванность практического функционирования учета от конкретных целей и задач предприятия, слабая его гибкость, адаптивность к стремительным изменениям условий внутренней и внешней среды трансформационной экономики не позволяют в полной мере создавать надежную систему оперативного, тактического и стратегического управления деятельностью производственных организаций [3];

- отсутствие организации единства функционирования формы и содержания учета является основной причиной слабого развития его методологии и практики, а также следствием неэффективного обеспечения информацией системы менеджмента производственных организаций;

- во многих случаях в организации практикой учета принимаются во внимание не научное обоснование, а методы проб и ошибок. Это связано с тем, что в хозяйствующих субъектах не разработаны методические и практические проекты учета операций хозяйственных процессов, а также наблюдается слабое использование информации о них. Кроме того, во многих организациях не разработаны: планы организации управления производственными процессами; четко организационные системы планирования, прогнозирования, учета, контроля и др.; планы или графики распределения работ, обязанностей между работниками бухгалтерии и выполняемой ими последовательности управленческих работ;

- в учете и управлении допускаются старые методы отражения операций решения проблем, что связано с недостаточностью знаний и уровня квалификации бухгалтеров и менеджеров предприятий. Бухгалтерская и управленческая службы организаций таким образом не выполняют в полном объеме своих прямых функциональных обязанностей.

Кроме того, отсутствие научно обоснованных организационно-технических и других механизмов превращает учет в управлении не в систему, а элемент решения отдельных текущих вопросов. На практике четко не определены условия, факторы и критерии научной организации аппарата бухгалтерского учета, труда и его оплаты, персонала менеджеров, а также отделов управленческих служб, их структуры и др.

До сих пор не разработаны также показатели оценки эффективности работы бухгалтерской службы в системе управления деятельностью производственных предприятий.

Все указанные недостатки ведут к тому, что учет в управлении производственных организаций осуществляется слабо, а его развитие, как в методологическом плане, так и практическом плане, носит дегрессивный характер. Поэтому в современных рыночных условиях возникает объективная необходимость разработки теоретических положений и практических аспектов научной организации системы бухгалтерского учета в управлении производственными экономическими субъектами [4, 5].

При этом организация бухгалтерского учета в системе управления предполагает:

- понимание и использование основополагающих принципов, методов учета;

- соблюдение всех требований, предъявляемых к нему в современных условиях;

- достаточно полное применение научных способов и методических приемов учета для осуществления предписанных функций и решения поставленных перед ним задач в информационном обеспечении управления;

- умелый выбор нужных форм и методов ведения учета, чтобы не упускать из виду ни содержательную, ни формальную сторону его организации;

- адекватное применение, использование механизмов (законодательных, нормативных, программных, методических, организационных и др.) учета в управлении;

- совершенствование формы (структурных связей, состава элементов) как способа организации содержания бухгалтерского учета [5].

При организации учета в системе управления производством следует учитывать уровень профессиональной подготовки кадров аппарата бухгалтерского учета, уметь подбирать и принимать на работу высококвалифицированных специалистов.

На данной стадии организации необходимо разработать и внедрить оптимальную функциональную структуру бухгалтерии, его аппарата.

При этом следует учитывать организационно-правовую форму, организационную структуру и структуру управления хозяйствующего субъекта, его видов деятельности, степень централизации и децентрализации управления, формы организации структурных подразделений, производства, труда и его оплаты и др. [6].

При организации бухгалтерского учета в системе управления важное значение имеет правильное установление последовательности включения в процесс учета взаимосвязанных этапов организации. Важно при этом опираться на организационные принципы, на законодательные, нормативные и методические материалы.

Кроме того, необходимо учитывать или установить наиболее рациональное взаимоотношение всех структурных и функциональных подразделений с аппаратом бухгалтерии, а также определить необходимый объем и характер формирования необходимой информации для системы эффективного управления производством.

Следующим аспектом (стадией) организации учета должны быть:

- научная организация труда работников бухгалтерии;

- организация обучения и повышения квалификации бухгалтеров и оснащение их работы современными средствами оргтехники.

Особо важное значение при рациональной организации учета имеет достойная оплата труда работников бухгалтерии, которая должна регулироваться не административно-командными методами, а экономическими методами управления.

Таким образом, организация учета в управлении представляет собой комплексный процесс взаимосвязанных этапов, которые можно группировать на содержательно-структурные, функциональные, технические, форменные, методические и видовые аспекты [7].

Разработанная концептуальная схема организации учета в системе управления деятельностью производственных экономических субъектах приведена на рис. 2.

Концептуальная модель организации бухгалтерского учета

в системе управления деятельностью

производственного предприятия

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Организация содержательных аспектов учета в управлении производством │

├──────────────────────┬─────────────┬─────────────────┬──────────────┬────────────┤

│ Определение целей и │ Организация │ Организация │ Организация │ Организация│

│ задач учета │функций учета│ выбора и │ использования│ структурных│

│ │ │совершенствования│ механизмов │ элементов │

│ │ │ методов и форм │ учета │ системы │

│ │ │ учета │ │ учета │

└──────────┬───────────┴──────┬──────┴─────────┬───────┴───────┬──────┴──────┬─────┘

\│/ \│/ \│/ \│/ \│/

┌──────────┴──────────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────┴─────┐

│ Организация структурно-функциональных и процедурных этапов учета в управлении │

│ производством │

├──────────────────────────┬──────────────────────────────────┬────────────────────┤

│ Структурных (структуры │ Функциональных (построение │ Процедурных │

│ бухгалтерии, ее аппарата,│функциональных подотделов, схем их│ (основной процедуры│

служб) │ работ) │ учета, процедуры │

│ │ │ учета в │

│ │ │ подразделениях, а │

│ │ │ также отдельных │

│ │ объектов) │

└─────────────┬────────────┴────────────────┬─────────────────┴──────────┬─────────┘

\│/ \│/ \│/

┌─────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────┴─────────┐

│ Организация труда, его оплаты, использования материальных средств в системе │

│ бухгалтерского учета │

├───────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────┬────────────────┤

│Материально-технических│Информационно-коммуникационных│Передового│ Социальных │

│ средств │ средств │ опыта │ аспектов │

│ │ │ │ (организация │

│ │ │ │ труда и его │

│ │ │ │ оплаты, │

│ │ │ │ повышение │

│ │ │ │ квалификации │

│ │ │ кадров) │

└───────────┬───────────┴───────────────┬──────────────┴────┬─────┴───────┬────────┘

\│/ \│/ \│/ \│/

┌───────────┴───────────────────────────┴───────────────────┴─────────────┴────────┐

│ Организация форм, методов и видов управления производством │

├──────────────────────────┬─────────┬─────────────────────────────────────────────┤

│ Автоматизированных форм │Смешанных│ Видов учета │

│ учета │ форм ├─────────────────┬───────────┬───────────────┤

│ │ учета │производственного│финансового│управленческого│

└──────────────────────────┴─────────┴─────────────────┴───────────┴───────────────┘

Рисунок 2

Источник: составлено авторами.

Практическое осуществление разработанной концептуальной модели организации учета в управлении будет способствовать гармоничному функционированию его формы и содержания в системе управления производством, что обеспечит в конечном счете:

- повышение эффективности управления производством продукции;

- усиление всех функций управления и укрепление их взаимосвязей в процессе воспроизводства;

- повышение эффективности коммуникации информации в системе управления, интеграции деятельности всех экономических служб организации;

- обеспечение обратных и прямых связей между управляющей и управляемой системами данного экономического субъекта;

- совершенствование системы управления производством, отвечающей современным условиям рыночной экономики. Совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур, составляет процесс бухгалтерского учета в системе управления производством продукции.

Для эффективного функционирования процесса бухгалтерского учета в системе управления деятельностью производственной организации необходимо соблюдать следующие принципы:

- процесс учета должен быть непрерывным;

- все виды учетных работ должны осуществляться с четко заданной ритмичностью в определенных временных границах;

- все работники бухгалтерии должны координировать свою деятельность с другими функциональными отделами и специалистами организации;

- в процессе учета должна соблюдаться строгая специализация учетных работ и формирование информации для менеджеров с целью выработки решений [8].

Оценку эффективности процесса бухгалтерского учета в системе управления деятельностью производственных организаций можно осуществить по общим показателям и критериям эффективности [9].

Кроме того, необходимо будет оценить результативность этого процесса и эффективность работы службы (аппарата) бухгалтерии.

Для этого предлагается использовать следующую методику оценки операционной доходности и рентабельности работы службы (аппарата) бухгалтерии [10]:

- Ду = [(Доб - Роб) + (Дпр - Рпр)] x (Узу : 100) x (Узб : 100),

где Ду - операционный доход от учетной деятельности организации, руб.;

Доб, Роб - доходы и расходы от обычных видов деятельности организации, руб.;

Дпр, Рпр - прочие доходы и расходы организации, руб.;

Узу - удельный вес управленческих расходов в пределах норматива в структуре всех расходов организации, %;

Узб - удельный вес затрат на систему бухгалтерского учета в структуре управленческих расходов организации, %.

- Ру = (Ду : Зу) x 100,

где Ру - рентабельность работы бухгалтерии организации, %;

Зб - сумма всех затрат на бухгалтерский учет организации, руб.

Указанные показатели характеризуют результативность процесса и всей системы бухгалтерского учета организации. Эти показатели можно рассчитать на любой отчетный период.

Указанные показатели оценки эффективности процесса бухгалтерского учета пригодны, скорее, для качественной оценки, нежели для количественной. Они носят несколько субъективный характер, но все же в определенной степени характеризуют качество процесса бухгалтерского учета организации.

Предлагаемая методика оценки может быть использована при проектировании организационных аспектов учета, при его осуществлении и в конце каждого отчетного периода.

Такая оценка эффективности работы бухгалтерии и осуществления бухгалтерского учета в системе управления деятельностью производственных предприятий необходима для внедрения системы материального стимулирования и мотивации работников бухгалтерии к качественному и производительному труду.

Список литературы

1. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 72 500 слов и 7500 фразеологизмов, выражений / Российская академия наук, Ин-т рус. яз.; Русский фонд культуры. М.: Азъ Ltd., 1992. 960 с.

2. Словарь иностранных слов. 18-е изд., стер. М.: Русский язык, 624 с.

3. Алборов Р.А. Концепция развития и методология бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. М.: Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003. 230 с.

4. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: Дело и Сервис, 2005. 224 с.

5. Алборов Р.А. Организация службы бухгалтерского учета и оценки эффективности ее деятельности в крупных организациях АПК / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, М.Ф. Бычков // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2011. N 3. С. 35 - 39.

6. Алборов Р.А. Предпосылки и моделирование развития управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 15. С. 37 - 51.

7. Концевой Г.Р. Особенности организации управленческого учета сельскохозяйственного производства / Г.Р. Концевой, О.О. Злобина, И.А. Мухина // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 37. С. 16 - 32.

8. Селезнева И.П. Актуальные проблемы практической реализации принципов и норм бухгалтерского законодательства в условиях модернизации экономики / И.П. Селезнева, И.А. Селезнева, Е.А. Шляпникова // Экономика и менеджмент. 2011. N 1. С. 159 - 162.

9. Данилина С.А. Особенности расчета экономической эффективности внедрения современных информационных технологий / С.А. Данилина, А.В. Владимирова // Наука Удмуртии. 2009. N 7. С. 38 - 39.

10. Злобина О.О. Критерии и показатели контроля и анализа экономической эффективности в управлении сельскохозяйственным производством / О.О. Злобина, И.Р. Ваниев, Н.В. Кудрявцева // Наука Удмуртии. 2006. N 1. С. 174 - 188.

О.О.Злобина

Кандидат экономических наук,

доцент

кафедры бухгалтерского учета,

финансов и аудита

Ижевская государственная

сельскохозяйственная академия

Ижевск, Российская Федерация

Е.Л.Мосунова

Кандидат экономических наук,

доцент

кафедры бухгалтерского учета,

финансов и аудита

Ижевская государственная

сельскохозяйственная академия

Ижевск, Российская Федерация