Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько способов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. И с начала нового года организация имеет возможность сменить привычный вариант. Но прежде стоит разобраться, что представляет собой каждый из способов и действительно ли можно выбрать любой. А главное - удостовериться, что он стопроцентно подходит компании в текущих условиях.

Налоговым кодексом РФ установлены три способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, а именно (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

- ежеквартально по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев;

- ежеквартально по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячно внутри каждого квартала;

- ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Только по итогам квартала

Этот способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль доступен далеко не всем организациям. Для его применения необходимо, чтобы выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре квартала, предшествующие отчетному, не превышала в среднем 15 млн руб. за каждый (ст. 249, п. 3 ст. 286 НК РФ). При этом в расчет принимаются четыре последовательно идущих квартала, в том числе приходящиеся на разные календарные годы (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Например, чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в I квартале 2017 г., надо посмотреть сумму выручки за 2016 г. А чтобы узнать, как уплачивать авансовые платежи во II квартале - выручку за I квартал 2017 г., а также IV, III и II кварталы 2016 г. (Письмо ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@, Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).

При этом фактическая выручка за один из кварталов может и превышать 15 млн руб. Главное, чтобы общая сумма выручки за IV квартала была не более 60 млн руб. Тогда в среднем на каждый квартал как раз будет приходиться 15 млн руб. (60 млн : 4 кв.).

Пример 1. Определяемся с суммой аванса

Выручка организации в 2016 г. составила:

- I квартал - 14 000 000 руб.;

- II квартал - 13 500 000 руб.

- III квартал - 15 500 000 руб.

- IV квартал - 16 000 000 руб.

В среднем на один квартал приходится 14 750 000 руб. ((14 000 000 руб. + 13 500 000 руб. + 15 500 000 руб. + 16 000 000 руб.) : 4 кв.).

В первом квартале 2017 г. организация вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.

Не учитываются при расчете выручки доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы.

Чтобы рассчитать квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам того или иного отчетного периода, сначала нужно определить сумму авансового платежа, начисленного за этот отчетный период. Для этого прибыль, исчисленную за этот период, надо умножить на ставку налога (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате за I квартал, будет равен сумме начисленного авансового платежа за I квартал.

Квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате за полугодие или 9 месяцев, рассчитывается по формуле 1 (см. с. 27) (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Формула 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Квартальный Начисленный авансовый Начисленный авансовый

авансовый платеж, = платеж за полугодие - платеж за I квартал

подлежащий уплате или 9 месяцев или полугодие

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Если результат окажется отрицательным, квартальный авансовый платеж платить не надо.

Пример 2. Расчет аванса по итогам квартала

Прибыль по итогам I квартала составила 9 000 000 руб.

Начисленный авансовый платеж за I квартал - 1 800 000 руб. (9 000 000 руб. x 20%) <*>.

--------------------------------

<*> Здесь и далее для упрощения расчеты производятся без разбивки платежа на части, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.

Авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам I квартала, равен 1 800 000 руб.

Прибыль по итогам полугодия составила 12 000 000 руб.

Начисленный авансовый платеж за полугодие - 2 400 000 руб. (12 000 000 руб. x 20%).

Авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам полугодия, равен 600 000 руб. (2 400 000 руб. - 1800 000 руб.).

Квартальные авансовые платежи подлежат уплате в бюджет не позднее 28-го числа, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ). Но если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, в 2017 г. сроки уплаты квартальных авансовых платежей такие:

- по итогам I квартала - 28.04.2017;

- по итогам полугодия - 28.07.2017;

- по итогам 9 месяцев - 30.10.2017.

В те же сроки нужно представлять декларацию по налогу на прибыль (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Уплата только квартальных авансовых платежей сокращает как частоту расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, так и периодичность представления в ИФНС декларации. Недостаток данного способа в том, что размер выручки при этом ограничен и его необходимо контролировать.

По итогам квартала плюс ежемесячно внутри квартала

Этот способ можно назвать самым массовым. Хотя бы потому, что он, в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ, применяется по умолчанию всеми организациями. То есть если не подходить осознанно к вопросу выбора способа уплаты авансовых платежей, то рассчитывать и уплачивать их нужно именно так.

В этом случае помимо квартальных авансовых платежей подлежат также уплате ежемесячные платежи внутри квартала. Для того чтобы рассчитать и те и другие, сначала нужно определить начисленный авансовый платеж за нужный период, то есть прибыль за этот период умножить на ставку налога.

Квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате за I квартал, рассчитывается по формуле 2 на с. 27.

Формула 2

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Квартальный Начисленный авансовый Ежемесячные авансовые

авансовый платеж, = платеж за I квартал - платежи, подлежащие

подлежащий уплате уплате в I квартале

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Для расчета квартального авансового платежа, подлежащего уплате по итогам полугодия или 9 месяцев, используйте формулу 3 (см. с. 28) (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Формула 3

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Квартальный Начисленный Начисленный Ежемесячные авансовые

авансовый авансовый авансовый платежи, подлежащие

платеж, = платеж за - платеж за I - уплате в последнем

подлежащий полугодие квартал или квартале полугодия или 9

уплате или 9 полугодие месяцев

месяцев

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале прошлого года. То есть его можно не рассчитывать отдельно, а просто платить в той же сумме, что и в IV квартале прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале, рассчитывается по формуле 4 на с. 28.

Формула 4

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ежемесячный авансовый платеж во = Начисленный авансовый платеж : 3

II квартале за I квартал

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале, рассчитывается по формуле 5 на с. 28.

Формула 5

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ежемесячный авансовый ┌ Начисленный Начисленный ┐

платеж в III квартале = │ авансовый платеж - авансовый платеж │ : 3

└ за полугодие за I квартал ┘

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале, рассчитывается по формуле 6 на с. 28.

Формула 6

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ежемесячный ┌ Начисленный Начисленный ┐

авансовый платеж в = │ авансовый платеж - авансовый платеж │ : 3

IV квартале └ за 9 месяцев за полугодие ┘

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

В результате расчета ежемесячного платежа вы можете получить ноль или отрицательное число. В этом случае п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ предоставляет нам право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале.

Пример 3. Применение "комбинированного" способа уплаты авансов

В IV квартале прошлого года ежемесячный авансовый платеж уплачивался в сумме 700 000 руб.

В I квартале текущего года подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи в сумме 700 000 руб. каждый.

Прибыль по итогам I квартала составила 9 000 000 руб.

Начисленный авансовый платеж за I квартал - 1 800 000 руб. (9 000 000 руб. x 20%).

Квартальный авансовый платеж не подлежит уплате, поскольку при расчете получается отрицательное число - 300 000 руб. (1 800 000 руб. - 700 000 руб. x 3 мес.). 300 000 руб. - это сумма налога к уменьшению, которая автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале, равен 600 000 руб. (1 800 000 руб. : 3). Но, поскольку у организации есть переплата (сумма налога к уменьшению по итогам I квартала), при уплате первого ежемесячного авансового платежа ей достаточно перечислить 300 000 руб. (600 000 руб. - 300 000 руб.).

Прибыль по итогам полугодия составила 19 500 000 руб.

Начисленный авансовый платеж за полугодие - 3 900 000 руб. (19 500 000 руб. x 20%).

Квартальный авансовый платеж (сумма налога к доплате), подлежащий уплате по итогам полугодия, равен 300 000 руб. (3 900 000 руб. - 1 800 000 руб. - 600 000 руб. x 3 мес.).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале, равен 700 000 руб. ((3 900 000 руб. - 1 800 000 руб.) : 3 мес.).

Квартальные авансовые платежи в данном случае уплачиваются в те же сроки, что и при уплате только квартальных авансовых платежей. В эти же сроки подлежит представлению декларация по налогу на прибыль за истекший отчетный период (п. 3 ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи нужно уплачивать ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 1 ст. 287 НК РФ). Но если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, в 2017 г. сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей такие:

- за январь - 30.01.2017;

- за февраль - 28.02.2017;

- за март - 28.03.2017;

- за апрель - 28.04.2017;

- за май - 29.05.2017;

- за июнь - 28.06.2017;

- за июль - 28.07.2017;

- за август - 28.08.2017;

- за сентябрь - 28.09.2017;

- за октябрь - 30.10.2017;

- за ноябрь - 28.11.2017;

- за декабрь - 28.12.2017.

Очевидно, что при таком способе уплаты авансовых платежей изрядно усложняется их расчет. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, которую надо перечислить в течение квартала, определяется на основании данных предыдущих кварталов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Потому такой способ крайне невыгоден, если прибыль сильно колеблется в течение года. Потому что даже при отсутствии выручки в текущем квартале, если она была в прошлом, ежемесячные авансы все же придется перечислять. И только в следующем квартале их можно будет не уплачивать (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Этот способ может выбрать любая организация, но на него нужно перейти, в частности уведомить об этом налоговую инспекцию. И сделать это можно только с начала года.

Авансовый платеж, начисленный за отчетный период, в данном случае определяется так же, как и при других способах уплаты авансов, то есть прибыль, исчисленную за этот период, надо умножить на ставку налога (п. 2 ст. 286 НК РФ). Только отчетными периодами при этом будут 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до 11 месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам 1 месяца, равен начисленному авансовому платежу за тот период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате по итогам других отчетных периодов, рассчитываются по формуле 7 (см. с. 28) (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Формула 7

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ежемесячный Начисленный Начисленный авансовый платеж

авансовый платеж, = авансовый платеж - за предыдущий отчетный

подлежащий уплате за отчетный период период

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Если результат окажется отрицательным, авансовый платеж платить не надо.

Пример 4. Уплата авансов из фактической прибыли

Прибыль по итогам января составила 15 000 000 руб.

Начисленный авансовый платеж за январь - 3 000 000 руб. (15 000 000 руб. x 20%).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам января, равен 3 000 000 руб.

Прибыль по итогам января - февраля составила 29 000 000 руб.

Начисленный авансовый платеж за январь - февраль - 5 800 000 руб. (29 000 000 руб. x 20%).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам февраля, равен 2 800 000 руб. (5 800 000 руб. - 3 000 000 руб.).

Прибыль по итогам января - марта составила 46 000 000 руб.

Начисленный авансовый платеж за январь - март - 9 200 000 руб. (46 000 000 руб. x 20%).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам марта, равен 3 400 000 руб. (9 200 000 руб. - 5 800 000 руб.).

Перечислять ежемесячно авансовые платежи в данном случае нужно ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ). Но если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, в 2017 г. сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей такие:

- за январь - 28.02.2017;

- за февраль - 28.03.2017;

- за март - 28.04.2017;

- за апрель - 29.05.2017;

- за май - 28.06.2017;

- за июнь - 28.07.2017;

- за июль - 28.08.2017;

- за август - 28.09.2017;

- за сентябрь - 30.10.2017;

- за октябрь - 28.11.2017;

- за ноябрь - 28.12.2017.

В те же сроки необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль.

Преимуществом такого способа является то, что авансовые платежи перечисляются исходя из реально полученной прибыли. Поэтому он как нельзя лучше подходит для случаев, когда доход в течение года нестабилен. Недостаток - уплачивать авансы и представлять декларацию необходимо ежемесячно.

Как изменить способ уплаты

По существу, специальные действия для смены порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль необходимы только в том случае, если в будущем году компания хочет уплачивать их ежемесячно исходя из фактической прибыли. Тогда не позднее 31 декабря текущего года в инспекцию нужно подать уведомление в произвольной форме. При этом дожидаться ответа не нужно.

Если ваша выручка не превышает 60 млн руб. за четыре квартала и вы хотите с 2017 г. уплачивать только квартальные платежи, сообщать об этом отдельно в ИФНС не нужно. А вот сама инспекция может прислать вам сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей (Письмо ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@).

Не требует законодательство уведомлять ИФНС и в случае, если вы решили вернуться к общеустановленному способу уплаты авансов (ежеквартально и ежемесячно внутри квартала). Но на практике лучше уведомлять налоговую в каждом случае, чтобы инспекторы знали, когда от вас ждать платежей и отчетности. Такие рекомендации дают и чиновники финансового ведомства (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196).

Определиться с выбором авансового режима вам поможет таблица на с. 30.

Как рассчитать и уплатить первый авансовый платеж

Текущий способ

Новый способ

Как считать

Ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала

Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Первый отчетный период - январь.

Срок уплаты первого авансового платежа - 28.02.2017.

Платеж равен налогу от прибыли, полученной в январе.

В январе никакие платежи перечислять не нужно

Ежеквартально

Первый отчетный период - I квартал.

Срок уплаты первого авансового платежа - 28.04.2017.

Платеж равен налогу от прибыли, полученной в I квартале

Ежеквартально

Ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала

Первый отчетный период - I квартал.

Срок уплаты первого ежемесячного платежа внутри квартала - 30.01.2017.

Платеж равен 1/3 разницы между начисленным авансовым платежом за 9 месяцев и начисленным авансовым платежом за полугодие

Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Первый отчетный период - январь.

Срок уплаты первого авансового платежа - 28.02.2017.

Платеж равен налогу от прибыли, полученной в январе.

В январе никакие платежи перечислять не нужно

Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала

Первый отчетный период - I квартал.

Срок уплаты первого ежемесячного платежа внутри квартала - 30.01.2017.

Платеж равен 1/3 суммы ежемесячных платежей, которые вы должны были уплатить в октябре - декабре 2016 г. (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196; Письмо ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/8@)

Ежеквартально

Первый отчетный период - I квартал.

Срок уплаты первого авансового платежа - 28.04.2017.

Платеж равен налогу от прибыли, полученной в I квартале

Н.Тырц

Эксперт по бухучету и налогообложению