Многие учреждения с целью минимизации наличных денежных расчетов с физическими лицами приобретают и устанавливают банковский POS-терминал. В статье рассмотрим порядок приобретения терминала, особенности его использования и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета суммы выручки, получаемой посредством банковского терминала.
Правовое основание использования платежного терминала
POS-терминал - это программно-аппаратный терминал, используемый для безналичных расчетов пластиковыми картами. Кассир (или физическое лицо, производящее оплату) помещает или проводит карту через считывающее устройство. POS-терминал считывает информацию и запрашивает авторизацию. После подтверждения клиентом авторизации (введения правильного ПИН-кода) POS-терминал автоматически печатает и оформляет чек. Одновременно пересылает данные о произведенной операции в процессинговый центр.
Порядок выдачи кредитными организациями на территории РФ платежных карт и особенности осуществления операций с платежными картами установлены Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П). В соответствии с п. 1.9 Положения N 266-П на территории РФ кредитные организации - эквайреры осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдают наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций (эквайринг). Возможность расчетов банковскими картами за приобретаемые держателем карты товары, работы, услуги установлена п. 2.3 Положения N 266-П. По мнению департамента бюджетной методологии Минфина России, изложенному в Письме Минфина России от 16.10.2014 N 02-07-10/52197, Положение N 266-П не содержит норм, запрещающих заключение договора эквайринга между кредитной организацией и бюджетным учреждением. Аналогичную позицию высказал Банк России в направленном в адрес Минфина Письме от 30.07.2013 N 14-27/763.
Порядок документального оформления операций, совершаемых с использованием платежных карт, определен в п. п. 3.1 - 3.9 Положения N 266-П.
Оформление отношений с банком-эквайрером
Основанием для оказания услуг по совершению безналичных электронных платежей посредством POS-терминалов при оплате банковскими картами является договор эквайринга. По условиям договора банк-эквайрер переводит на счет учреждения-клиента определенную часть денежных средств на сумму операций, которые были проведены посредством использования платежных карт при реализации организацией товаров (работ, услуг) покупателям. Пунктом 1 ст. 851 ГК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.
За совершение операций по списанию денежных средств со счета клиента, к которому "привязана" банковская карта, посредством которой были оплачены услуги, и зачислению их на счет учреждения банк-эквайрер получает вознаграждение. В зависимости от условий договора эквайринга, заключенного между учреждением и банком, вознаграждение может быть перечислено после поступления денежных средств на счет учреждения или удержано банком-эквайрером. Представители Минфина рекомендуют государственным (муниципальным) учреждениям в условиях договора, заключаемого с банком-эквайрером, предусматривать возможность перечисления вознаграждения за оказанные банком услуги по итогам месяца без удержания суммы комиссии из перечисляемых средств.
В учреждении, оказывающем услуги за плату посредством POS-терминала, в течение кассовой смены принимается оплата платежными картами, оформляется возврат оплаты, которая была произведена после сверки итогов с банком-эквайрером, отменяется оплата для платежей текущей кассовой смены. Эквайринговый терминал, подключенный по каналам связи к процессинговому центру, считывает информацию с магнитной полосы или чипа карты. В зависимости от аппаратных возможностей терминала печать подтверждающего оплату слип-чека производится на самом терминале или с помощью фискального регистратора.
При совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты (слип-чек) является основанием осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения (п. 3.1 Положения N 266-П). Как установлено п. п. 3.3, 3.4 Положения N 266-П, документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;
- вид операции;
- дату совершения операции;
- сумму операции;
- валюту операции;
- сумму комиссионного вознаграждения (если не взимается комиссионное вознаграждение, кредитная организация - эквайрер информирует держателя платежной карты соответствующей надписью о его отсутствии);
- код авторизации;
- реквизиты платежной карты;
- дополнительные реквизиты, установленные внутрибанковскими правилами.
Кроме документа, подтверждающего списание денежных средств с банковской карты, выдается отпечатанный контрольно-кассовый чек, как того требуют положения ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа". Напомним, что в указанной норме говорится, что организации, осуществляющие расчеты, обязаны регистрировать контрольно-кассовую технику в налоговых органах в порядке, установленном законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники, и выдавать (направлять) покупателям (клиентам) в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных данным Законом. Как отмечено в Письме Минфина России от 20.11.2013 N 03-01-15/49854, одним из требований, предъявляемых к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, является выдача в момент оплаты товаров (выполнения работ или оказания услуг) отпечатанного контрольно-кассовой техникой чека, в том числе при осуществлении расчетов через платежный терминал за реализованные товары при заключении договора эквайринга.
Информация о сумме выручки, полученной безналично, должна быть отражена в графах 12, 13 журнала кассира-операциониста (ф. КМ-4).
Приобретение POS-терминала
POS-терминалы являются современным аналогом кассовых аппаратов. Эти устройства незаменимы в сфере услуг, поскольку все больше и больше людей предпочитают вести безналичные денежные расчеты и размещают денежные средства на своих банковских картах. Обычно POS-терминал состоит из монитора, системного блока, дисплея покупателя, программируемой клавиатуры, считывателя карт, печатающего устройства, фискальной части и программного обеспечения, а также имеет интерфейс для взаимодействия с пользователем.
При приобретении POS-терминала учреждение обычно совершает следующие действия:
1) определяет вид POS-терминала, который отвечает потребностям учреждения;
2) заключает контракт (договор) с поставщиком POS-терминала;
3) принимает оборудование и производит его оплату;
4) заключает договор с банком-эквайрером.
Согласно п. 38 Инструкции N 157н <1> материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции N 157н).
--------------------------------
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Срок полезного использования объекта основного средства определяется по правилам, установленным в п. 44 Инструкции N 157н. Из положений этого пункта следует, что сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется, в частности, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя. В документах производителя POS-терминалов обычно указывается, что срок их полезного использования составляет три - пять лет. Следовательно, такие объекты относятся к основным средствам.
Бухгалтерские записи по приобретению POS-терминалов в учете производятся по правилам, установленным в п. п. 9, 26 Инструкции N 174н <2>. Рассмотрим их на примере.
--------------------------------
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Пример 1. Учреждение приобретает POS-терминал стоимостью 54 000 руб. Срок полезного использования терминала - 5 лет (60 мес.). Оборудование приобретается за счет средств, полученных от оказания приносящей доход деятельности.
На счетах бухгалтерского учета операции по приобретению банковского терминала отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Произведены капитальные вложения в приобретение банковского терминала
2 106 30 310
2 302 31 730
54 000
Произведена оплата поставщику договора, предметом которого являлась поставка банковского терминала учреждению
2 302 31 830
2 201 11 610
54 000
Принят к учету банковский терминал
2 101 34 310
2 106 31 410
54 000
Начислена ежемесячная сумма амортизации на переданный в пользование терминал
(100% / 60 мес. x 54 000 руб.)
2 109 60 271
2 104 34 410
901,8
Для справки. Стационарные платежные терминалы учреждение обычно не приобретает, а берет в аренду. В этом случае заключается договор аренды, в котором прописываются условия взаимодействия сторон и размер оплаты. Учреждение учитывает полученное в аренду имущество на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Расходы на аренду имущества отражаются по дебету счета 2 109 60 224 "Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 2 302 24 730 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом".
Расчеты по доходам посредством POS-терминалов
Из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 16.10.2014 N 02-07-10/52197, а также п. 77 Инструкции N 174н, следует, что в бухгалтерском учете бюджетных учреждений операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, подлежат отражению в следующем порядке:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Проведена оплата оказанных услуг с использованием платежной карты получателя услуг
2 201 23 510
17 (статья 130 КОСГУ)
2 205 31 660
Поступление денежных средств на лицевой счет учреждения
2 201 11 510
17 (статья 130 КОСГУ)
2 201 23 610
17 (статья 130 КОСГУ)
Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета сумм доходов, полученных посредством применения платежного терминала.
Пример 2. В бюджетном образовательном учреждении установлен платежный терминал, посредством которого учреждение ведет расчеты с физическими лицами (при приобретении готовых блюд, произведенных в столовой образовательного учреждения, студенты и другие физические лица могут расплатиться банковской картой). В октябре 2016 г. посредством POS-терминалов было продано готовых блюд на сумму 450 000 руб. По условиям договора, заключенного с банком-эквайрером, вознаграждение за оказываемые банком услуги составляет 2% от объема поступивших средств и перечисляется учреждением банку по итогам каждого месяца.
В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены доходы от реализации готовых блюд
2 205 31 560
2 401 10 130
450 000
Отражена выручка, поступившая через платежный терминал по безналичным расчетам
2 201 23 510
17
2 205 31 660
450 000
Поступила выручка на лицевой счет учреждения за минусом комиссионного вознаграждения
2 201 11 510
2 201 23 610
450 000
Начислена задолженность перед банком-эквайрером за оказанные им услуги
(450 000 руб. x 2%)
2 109 60 226
2 302 26 730
9000
Списаны со счета денежные средства в оплату услуг банка-эквайрера
2 302 26 830
2 201 23 610
9000
Если условиями договора предусмотрено удержание оплаты услуг банка-эквайрера с каждого платежа и зачисление на счет учреждения выручки за минусом оплаты, перечисленной банком-эквайрером, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены доходы от реализации готовых блюд
2 205 31 560
2 401 10 130
450 000
Отражена выручка, поступившая через платежный терминал по безналичным расчетам
2 201 23 510
17
2 205 31 660
450 000
Поступила выручка на лицевой счет учреждения за минусом комиссионного вознаграждения
(450 000 руб. - (450 000 руб. x 2%))
2 201 11 510
2 201 23 610
441 000
Отражена оплата расходов на вознаграждение, произведенное банку-эквайреру <*>
2 302 26 830
2 201 23 610
9000
Начислены расходы на уплату банковского вознаграждения
2 109 60 226
2 302 26 730
9000
--------------------------------
<*> Данную бухгалтерскую запись необходимо согласовать с учредителем, поскольку она отсутствует в Инструкции N 174н.
Для справки. Доходы от реализации готовой продукции отражаются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. Расходы учреждения на уплату комиссионного вознаграждения банку-эквайреру в бухгалтерском учете относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
* * *
В завершение статьи кратко сформулируем основные моменты:
1. Законодательство РФ не запрещает бюджетным учреждениям заключать договоры с банками-эквайрерами и осуществлять расчеты с физическими лицами посредством платежных терминалов.
2. Основанием для оказания услуг по совершению безналичных электронных платежей посредством POS-терминалов при оплате банковскими картами является договор эквайринга.
3. Платежный терминал учреждение может приобрести (как правило, приобретаются недорогие мобильные терминалы (POS-терминалы)), а может арендовать (стационарные платежные терминалы).
4. В бухгалтерском учете бюджетных учреждений проведение операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, отражается посредством счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".
5. При заполнении отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) аналитические данные по видам доходов и расходов, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", отражаются в графе 6 формы.
М.Никитенко
Эксперт журнала
"Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
| 
0%