На практике работники бухгалтерских служб нередко сталкиваются с различными исковыми требованиями, поступившими в адрес того или иного работника. Как правильно рассчитать сумму, которую следует удержать с работника, в какой очередности следует погашать исковые требования - рассмотрим в статье.

На основании каких документов производится удержание?

Пунктом 1 ст. 12 Федерального закона N 229-ФЗ <1> определен перечень документов, на основании которых осуществляются действия исполнительного производства. К ним относятся:

- исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

- судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

- постановления судебного пристава-исполнителя;

- акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В силу п. 3 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ финансовые службы со дня получения от взыскателя или судебного пристава-исполнителя исполнительного документа обязаны удерживать денежные средства с доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. Выплата или перевод взыскателю удержанных средств осуществляются в трехдневный срок со дня выплаты должнику заработной платы или иных периодических доходов.

Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

С каких доходов производится удержание исковых требований?

Перечень доходов, с которых производится удержание в пользу взыскателей, определен только в отношении алиментных обязательств - Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (далее - Перечень N 841).

Как следует из норм данного документа, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, которое выплачивается как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Не являются исключением суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, а также суммы отпускных (п. 1 Перечня N 841). Кроме того, удержание алиментов производится (п. 2 Перечня N 841):

- со всех видов пенсий, за исключением пенсий по случаю потери кормильца;

- со стипендий, выплачиваемых студентам очной формы обучения;

- с пособий по временной нетрудоспособности, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью.

С каких выплат не производится удержание?

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, перечислены в ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ. В частности, к ним отнесены:

1) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

3) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

4) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

5) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

6) ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретение лекарств и др.);

7) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

8) компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:

- в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

- денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

- страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением страховой пенсии по старости, страховой пенсии по инвалидности, а также накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты и пособия по временной нетрудоспособности;

9) пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

10) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

- в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

- в связи с террористическим актом;

- в связи со смертью члена семьи;

- в виде гуманитарной помощи;

- за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

11) социальное пособие на погребение.

Обращаем внимание, что в соответствии со ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ удержание из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

В каком размере производится удержание?

Существенное значение при погашении исковых требований имеет размер удержаний. Как правило, исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции, содержат всю необходимую информацию, в том числе о размере удержаний, производимых из доходов должника.

В силу ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ с должника не может быть удержано более 50% заработной платы и иных доходов.

При этом указанные ограничения не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда в связи со смертью кормильца и возмещение ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из денежного довольствия (заработной платы) и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70% от указанных выплат.

Примечание. Удержания производятся до исполнения в полном объеме содержащихся в исполнительном документе требований.

Пример 1. В бюджетное учреждение 01.11.2016 поступил исполнительный лист об удержании с сотрудника неуплаты по транспортному налогу за 2014 г. в сумме 5354 руб., включая штрафные санкции и пени. Предположим, что за ноябрь 2016 г. ему начислено в общей сумме 25 500 руб., а именно:

- заработная плата - 21 500 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности - 4000 руб.

Произведем расчет суммы исковых требований.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. При этом не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание (ч. 4 ст. 138 ТК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ не допускается обращение взыскания на страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, при определении суммы дохода, из которого будут производиться удержания, в доход следует включить только заработную плату. Пособие по временной нетрудоспособности в доход, с которого производятся удержания, не включается на основании п. 1 ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ.

Из полученных работником в ноябре 2016 г. доходов будет удержан НДФЛ в сумме 3315 руб. ((21 500 + 4000) руб. x 13%).

Общая сумма удержаний на основании ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ составит 50% заработка сотрудника, а именно 11 092,50 руб. ((25 500 - 3315) руб. x 50%).

Поскольку размер иска меньше допустимого размера удержаний (5354 руб. < 11 092,50 руб.), вся сумма искового требования погашается единовременно.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н <2> будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена заработная плата работнику

0 109 60 211

0 302 11 730

21 500

Начислено пособие по временной нетрудоспособности <*>

0 109 60 211

0 303 02 830

0 302 11 730

0 302 13 730

4000

Удержан НДФЛ

0 302 11 830

0 303 01 730

3315

Удержан иск по исполнительному документу

0 302 11 830

0 304 03 730

5354

Перечислен НДФЛ в бюджет

0 303 01 830

0 201 11 610

18

3315

Перечислены исковые требования взыскателю

0 304 03 830

0 201 11 610

18

5354

--------------------------------

<*> Для упрощения примера не рассматривается порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и порядок начисления и перечисления страховых взносов.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Исполнительный лист, поступивший в учреждение, содержит указания по удержанию алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 25%.

Произведем расчет суммы удержания исковых требований.

Семейный кодекс регламентирует особый порядок взыскания алиментов на содержание несовершеннолетних детей. В частности, в ст. 82 СК РФ установлено, что виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определяются в соответствии с Перечнем N 841. К доходам, с которых производятся удержания алиментов, относятся в данном случае заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности.

Перед тем как приступить к расчету суммы удерживаемых алиментов, необходимо учесть следующее. Если сотрудник уплачивает алименты, он имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ независимо от того, проживает он с ребенком или нет. Право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей (Письмо Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46762).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель, уплачивающий алименты, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере:

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.

Определим НДФЛ, который необходимо удержать с сотрудника, принимая во внимание, что доход работника не превысил 350 000 руб. и ребенок является единственным у работника. Стандартный налоговый вычет в рассматриваемом примере составляет 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В случае если сотрудник отработал месяц полностью, НДФЛ составит 3133 руб. ((25 500 - 1400) руб. x 13%).

Сумма алиментов, которая должна быть удержана с работника, равна 5591,75 руб. ((25 500 - 3133) руб. x 25%).

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена заработная плата работнику

0 109 60 211

0 302 11 730

21 500

Начислено пособие по временной нетрудоспособности <*>

0 109 60 211

0 303 02 830

0 302 11 730

0 302 13 730

4000

Удержан НДФЛ

0 302 11 830

0 303 01 730

3133

Удержаны алименты по исполнительному документу

0 302 11 830

0 302 12 830

0 304 03 730

5591,75

Перечислен НДФЛ в бюджет

0 303 01 830

0 201 11 610

18

3133

Перечислены алименты взыскателю

0 304 03 830

0 201 11 610

18

5591,75

В какой очередности удерживаются исковые требования?

Чтобы удовлетворить все требования, содержащиеся в исполнительных документах, бухгалтеру следует придерживаться очередности удовлетворения требований взыскателей, установленной ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ:

- в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда;

- во вторую очередь - требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь - требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь - все остальные требования.

Пример 3. В бюджетное учреждение 01.11.2016 поступило два исполнительных листа на одного из работников:

- о взыскании алиментов на двух несовершеннолетних детей - в размере 50%;

- о возврате долга по уплате административного штрафа в сумме 500 руб.

Заработная плата работника за ноябрь 2016 г. составила 15 600 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в сумме 5800 руб.

Рассчитаем суммы алиментов и других требований по исполнительным листам.

Перед тем как рассчитать сумму удержаний по исполнительным листам, нужно обратить внимание на то, что поступившие документы имеют разную очередность. Поэтому, руководствуясь ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ, в первую очередь следует удержать алименты на несовершеннолетних детей.

Сумма НДФЛ за ноябрь составит 1274 руб. ((15 600 - 5800) руб. x 13%).

Сумма алиментов за ноябрь - 7163 руб. ((15 600 - 1274) руб. x 50%).

Рассчитаем сумму предельного размера удержаний из заработной платы. Она составит 7163 руб. ((15 600 руб. - 1274 руб.) x 50%). Поскольку указанный порог превышен (удержаны алименты), то очередность удержания штрафа будет удовлетворена только в случае погашения исковых требований на несовершеннолетних детей.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена заработная плата работнику <*>

0 109 60 211

0 302 11 730

15 600

Удержан НДФЛ

0 302 11 830

0 303 01 730

1274

Удержаны алименты по исполнительному документу

0 302 11 830

0 304 03 730

7163

Перечислен НДФЛ в бюджет

0 303 01 830

0 201 11 610

18

1274

Перечислены алименты взыскателю

0 304 03 830

0 201 11 610

18

7163

--------------------------------

<*> В целях упрощения примера не рассматривается порядок начисления и перечисления страховых взносов.

Каковы действия бухгалтера в случае погашения

исковых обязательств?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 47 Федерального закона N 229-ФЗ исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе. Например, удержание алиментов заканчивается, когда ребенок становится совершеннолетним, имущественные требования - когда сумма иска погашена. Исполнительный документ с исполненными исковыми требованиями направляется в службу судебных приставов. Выносится постановление об окончании исполнительного производства с указанием на исполнение требований, содержащихся в исполнительном документе, полностью или частично либо на их неисполнение.

Исполнение исковых обязательств в учреждении может закончиться в случае выбытия должника при его увольнении из организации.

Обращаем внимание, что п. 4 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ предусмотрены следующие обязанности:

- при перемене должником места работы, учебы, места получения пенсии и иных доходов выплачивающие должнику заработную плату, пенсию, стипендию или иные периодические платежи организации должны незамедлительно сообщить о данном факте судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю;

- возвратить исполнительный документ в службу судебных приставов с отметкой о произведенных взысканиях.

Согласно официальной позиции Федеральной службы судебных приставов, изложенной в Письме от 25.06.2012 N 12/01-15257, в отметке о произведенных удержаниях бухгалтеру следует указывать размер удержаний, удержанную сумму, номер платежного поручения (квитанции), дату перечисления, остаток задолженности.

Отметка о произведенных удержаниях заверяется печатью организации и подписью бухгалтера.

* * *

В заключение отметим, что в случае установления со стороны руководителя организации, производящей удержания, признаков злостного неисполнения, а равно воспрепятствования исполнению вступившего в законную силу судебного акта судебный пристав-исполнитель составляет рапорт о наличии признаков состава преступления, предусмотренного ст. 315 УК РФ. Данный рапорт с копиями материалов исполнительного производства незамедлительно направляется начальнику отдела - старшему судебному приставу для организации регистрации, проверки и принятия процессуального решения.

М.Зарипова

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"